Interpretacja indywidualna z dnia 23.10.2020, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.521.2020.2.LS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.521.2020.2.LS

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na kursy internetowe dotyczące wykorzystywanych technologii, bilet okresowy na transport środkami komunikacji miejskiej w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, mogą stanowić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2020 r. (data wpływu 23 sierpnia 2020 r.) uzupełnione pismem z dnia 19 października 2020 r. (data nadania 19 października 2020 r., data wpływu 19 października 2020 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 8 października 2020 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.521.2020.1.LS (data doręczenia 11 października 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A., adres zamieszkania wnioskodawcy to: , zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: i numerem REGON: pod kodami PKD: 62.01.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2018.1191 t.j. ze zm., dalej zwanej ustawą o PAIPP) są utworami. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem Oprogramowania w dziedzinie dotyczącej bankowości i telekomunikacji. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, dalej zwana ustawą o PIT). Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402). Wnioskodawca świadczył usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz B. Sp. z o.o., z siedzibą w (), wpisanego do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: , NIP: , REGON: . Usługi na rzecz B. na podstawie umowy między Wnioskodawcą a B. obejmują tworzenie oprogramowania, a w szczególności: Korzystając z języka programowania JavaScript Wnioskodawca brał udział po stronie front endu w tworzeniu wielofunkcyjnej aplikacji webowej do obsługi procesów bankowych dla klienta z branży bankowej aplikacji do obsługi procesu zakupowego oraz stron internetowych służących jako szablony do (tworzenia komponentów w systemie zarządzania treścią dla klienta z branży telekomunikacyjnej Wnioskodawca pracował przede wszystkim na tworzeniu warstwy frontowej aplikacji, a także nad modelami danych poszczególnych jej części oraz nad komunikacją aplikacji z systemami zewnętrznymi. Końcowym efektem prac było dostarczenie aplikacji do środowisk testowych klientów, a w przypadku komponentów w systemie zarządzania treścią również ich uruchomienie na środowisku produkcyjnym. W ramach prac, na podstawie umowy między Wnioskodawcą a B., ogół autorskich praw majątkowych wytworzonych przez Wnioskodawcę, przechodzi na B. Własność przedmiotu, na którym dobro (oprogramowanie) zostało utrwalone, nabywana jest przez B. z momentem jego przyjęcia. Dobra niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2018.1191 t.j. ze zm., dalej zwane ustawą o PAIPP), z momentem ich wytworzenia stają się przedmiotem własności B. Własność ta jest pełna, nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach eksploatacji, w szczególności: jeśli wytworzone przez Wnioskodawcę dobra stanowią utwór inny niż program komputerowy, na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy; w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, jeśli dobra będą miały postać programu komputerowego, na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu komputerowego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera i sieci multimedialnych. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Strony Umowy współpracy uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury. Powyższe wynagrodzenie obejmuje głównie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz za pozostałe usługi. Oprogramowanie lub jego części wytwarzane jest we współpracy z innymi specjalistami, którzy odpowiedzialni są za poszczególne jego części, które w połączeniu z pozostałymi tworzą Oprogramowanie. W wyniku prowadzonych prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi następujące koszty: Kursy internetowe dotyczące wykorzystywanych technologii, Bilet okresowy na transport środkami komunikacji miejskiej. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o: zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym Oprogramowaniu (dokładny opis stworzonego Oprogramowania); przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj. 1) wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania; 2) kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania; dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanymi powyżej; W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkowuje Wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Wszelkie prace świadczone są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami B. Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz B. polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonych przez B. nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz B. powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Wnioskodawca wskazuje, że każde z zagadnień (pytań) przedstawionych we wniosku dot. zaistniałego już stanu faktycznego. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo - rozwojowa od 28 maja 2018 r. Wytworzenie, ulepszanie i modyfikowanie oprogramowania lub jego części ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności, która w jego uznaniu ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, oznaczającej działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania Wnioskodawcy polegające na ulepszaniu/modyfikowaniu oprogramowania lub jego części zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania lub jego części. W sytuacji, gdy Wnioskodawca ulepsza/modyfikuje oprogramowanie/części oprogramowania to działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania i jest jego użytkownikiem na podstawie umowy zawartej z tym podmiotem. Wnioskodawca nie jest właścicielem/współwłaścicielem tego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Wnioskodawca nie jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Ulepszenie/modyfikacja programu następuje na podstawie zlecenia na wykonanie usługi. W wyniku ulepszenia/modyfikacji oprogramowania są tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszenia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z wytworzeniem / ulepszeniem/modyfikacją ww. oprogramowania lub jego części Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo - rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IR, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka jest prowadzona od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 28 maja 2018 r. Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę w pytaniu nr 3 poniesione rzeczywiście wydatki są faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w postaci opłat za kursy internetowe oraz za bilety okresowe mają w ocenie Wnioskodawcy bezpośredni związek z wytworzeniem/ulepszeniem/modyfikacją oprogramowania. Tworzenie programów komputerowych wiąże się z koniecznością pogłębiania specjalistycznej wiedzy w zakresie programowania, którą Wnioskodawca realizuje poprzez korzystanie z płatnych kursów komputerowych. Wiedza uzyskana dzięki takim kursom pozwala Wnioskodawcy prowadzić działalność badawczo - rozwojową związaną z tworzeniem programów komputerowych. Bezpośrednim skutkiem korzystania z tego typu kursów jest zdobycie bieżącej wiedzy na temat najnowszych technologii w dziedzinie IT, w wyniku czego świadczone przez Wnioskodawcę usługi programistyczne uwzględniają obecny dorobek nauki, przez co tworzony kod i algorytmy spełniają najwyższe kryteria. W odniesieniu do wydatków na bilet okresowy - należy wskazać, że wydatki te są związane z koniecznością dojazdu do siedziby Zleceniodawcy, na rzecz którego świadczone są usługi IT, w tym tworzenie oprogramowania. Komunikacja miejska umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania. Nie w każdym wypadku Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów do wymienionych w opisie sprawy do wytworzenia, ulepszenia, czy modyfikacji konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. Koszty w postaci wydatków na specjalistyczne kursy internetowe mogą rozkładać się na kilka projektów, gdyż wiedza zdobyta na ich podstawie może być wykorzystywana przy tworzeniu różnego rodzaju programów komputerowych i wykorzystywana wielokrotnie. Wydatek na bilet okresowy na komunikację miejską może zostać przyporządkowany do konkretnego prawa własności intelektualnej, jeśli w danym okresie, który obejmował zakupiony bilet Wnioskodawca zajmował się jednym projektem obejmującym kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania według odpowiedniej proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.