Interpretacja indywidualna z dnia 02.10.2020, sygn. 0115-KDIT3.4011.429.2020.2.PS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.429.2020.2.PS

W zakresie uznania prowadzonych prac na terenie Niemiec za plac budowy (zakład) w Niemczech w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku i skutków podatkowych z tym związanych (przekształcenie podmiotów, metoda opodatkowania).

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2020 r. (data wpływu 6 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2020 r. (data wpływu 8 września 2020 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych na terenie Niemiec jest:

• nieprawidłowe w zakresie powstania zagranicznego zakładu w Niemczech w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku;
• prawidłowe w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych na terenie Niemiec. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z dnia 8 września 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca A.B. (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik lub Komandytariusz) - osoba fizyczna objęta nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce, jest od dnia 18 grudnia 2019 r. wspólnikiem - komandytariuszem w zarejestrowanej w Polsce spółce komandytowej N Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: N sp.k. lub Spółka Komandytowa). Wnioskodawca jest jednocześnie wspólnikiem pełniącym funkcję Prezesa Zarządu w zarejestrowanej w Polsce spółce NI Sp. z o. o. (dalej: Komplementariusz), która jest wspólnikiem - komplementariuszem Spółki Komandytowej. Spółka Komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością M Sp. z o. o., w której Wnioskodawca był wspólnikiem i jednocześnie Prezesem Zarządu. Przekształcenie zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 18 grudnia 2019 r. Przedmiotem działalności Spółki Komandytowej jest głównie dostawa z montażem instalacji sanitarnych, grzewczych i wentylacyjnych w budynkach, na zlecenie osób fizycznych i firm. Spółka Komandytowa wykonuje zlecenia na terenie Polski (obecnie głównie na rzecz klientów indywidualnych - osób fizycznych), jak również na terenie Niemiec. Prace w Niemczech wykonywane są obecnie na rzecz jednego zleceniodawcy, ale Wnioskodawca planuje zawierać w przyszłości kolejne kontrakty. Wnioskodawca jest również obecnie na etapie podpisywania umowy z innym kontrahentem z Niemiec. Spółka Komandytowa zatrudnia obecnie 8 pracowników, w tym 3 instalatorów, którzy są oddelegowywani w razie potrzeby do pracy na terytorium Niemiec. Pozostali pracownicy wykonują pracę w siedzibie firmy w Polsce. Jeśli chodzi o wykonywanie prac na terenie Niemiec, Spółka Komandytowa kontynuuje umowy podpisane z firmą niemiecką w roku 2019. Umowy te zostały podpisane przez M Sp. z o.o., która następnie przekształciła się w Spółkę Komandytową. Umowy dotyczą dostawy i montażu instalacji sanitarnych, grzewczych oraz wentylacyjnych wykonywanych na placu budowy nowego osiedla domów w zabudowie szeregowej w B. W maju 2019 roku zostały podpisane 2 takie umowy, jedna dotyczy dostawy i montażu instalacji sanitarnych (w tym również dostawa i tzw. biały montaż wanien, brodzików, itp.), druga dostawy i montażu instalacji grzewczych i wentylacyjnych. Umowy te dotyczyły pierwotnie dwóch ciągów domów szeregowych. Umowy zawierają harmonogram czasowy kolejno wykonywanych prac na każdym ciągu domów. W czerwcu 2019 roku podpisano aneks do jednej z umów z maja 2019 r., w którym rozszerzono prace dotyczące instalacji grzewczych na kolejne ciągi domów szeregowych. Następnie w czerwcu 2020 roku Wnioskodawca podpisał dodatkowo kolejną umowę z tym samym Zleceniodawcą, w ramach tego samego osiedla na prace instalacyjne na kolejnych ciągach domów. Pierwsze prace na placu budowy w B. rozpoczęły się w maju 2019 r., jeszcze przed przekształceniem się spółki M Sp. z o.o. w Spółkę Komandytową. Prace w ramach zawartych umów jeszcze się nie zakończyły. Zgodnie z harmonogramem dołączonym do umów, zbudowanie całego ciągu domów szeregowych (wszystkie etapy) trwa ponad rok, jednak zakres prac wykonanych w jednym ciągu domów przez Spółkę Komandytową (prace instalacyjne) zajmuje wg harmonogramu od 3 do 10 miesięcy. Średnio trwa to 4-6 miesięcy. Jak do tej pory, zakończył się etap pierwszy wynikający z pierwotnego zakresu umów zawartych w maju 2019, czyli zakończyły się prace na dwóch pierwszych ciągach domów w zabudowie szeregowej. Prace zostały odebrane w marcu 2020 roku przez Zleceniodawcę i zostały wystawione faktury końcowe. Wnioskodawca spodziewa się zakończyć pozostałe prace, wynikające z aneksu podpisanego w czerwcu 2019 oraz z umowy podpisanej w 2020 roku do końca bieżącego roku, aczkolwiek ze względu na mogące się pojawić różnej natury przeszkody, możliwe jest przesunięcie tego terminu na pierwszy kwartał 2021 roku. Wnioskodawca wykonuje prace na terenie Niemiec za pomocą swoich pracowników zatrudnionych na umowę o pracę (którzy zostają czasowo oddelegowywani do pracy w Niemczech) jak i za pomocą podwykonawców - polskich firm. Wnioskodawca osobiście nadzoruje (jako inżynier budownictwa) prace wykonywane przez Spółkę Komandytową, jej pracowników i podwykonawców. Z tego tytułu Wnioskodawca wystawia rachunki na Spółkę Komandytową i opodatkowuje uzyskany w ten sposób dochód na terenie Niemiec, w ramach wykonywania tzw. wolnego zawodu (Freiberufler). Prace na budowie w Niemczech odbywają się z przerwami, przy czym najdłuższa przerwa jak do tej pory wynosiła 2 tygodnie. Wnioskodawca posiada w Polsce na własność magazyn, który wynajmuje Spółce Komandytowej. Przychody z najmu Wnioskodawca opodatkowuje w Polsce w ramach najmu prywatnego. W magazynie tym Spółka Komandytowa przechowuje zakupione w Polsce materiały, które częściowo są wykorzystywane na budowach prowadzonych w Polsce, a pozostała część materiałów w miarę zapotrzebowania jest transportowana bezpośrednio na plac budowy w B., gdzie Spółka Komandytowa zużywa je przy wykonywaniu swoich prac instalacyjnych. Spółka Komandytowa uzyskała w Niemczech numer podatkowy na potrzeby między innymi rozliczania w Niemczech nietransakcyjnych przemieszczeń materiałów wysyłanych z magazynu w Polsce na teren budowy w Niemczech. Jest to inny numer podatkowy niż nadany wcześniej dla M Sp. z o. o., która również dokonywała takich przemieszczeń, jeszcze przed przekształceniem się w Spółkę Komandytową. Spółka Komandytowa korzysta z usług zewnętrznego niemieckiego biura księgowego na potrzeby wypełniania tamtejszych obowiązków związanych z rozliczeniem VAT na terytorium Niemiec. Chodzi o obowiązki związane z wykazywaniem wewnątrzwspólnotowych przemieszczeń materiałów pomiędzy Polską i Niemcami, jak również rozliczaniem niemieckiego podatku od wartości dodanej - naliczonego z tytułu zakupywanych tam materiałów i usług oraz należnego z tytułu świadczonych tam usług. Do wykonywania instalacji na terenie Niemiec wykorzystywane są również materiały zakupione w Niemczech. Materiały te są dostarczane przez dostawców niemieckich bezpośrednio na plac budowy, gdzie Wnioskodawca wykonuje prace. Spółka Komandytowa nie posiada na terenie Niemiec żadnego magazynu ani biura. Spółka Komandytowa nie posiada również żadnego konta bankowego za granicą. Płatności od Zleceniodawcy wpływają na konto walutowe założone przez firmę w polskim banku. Na potrzeby zapewnienia Wnioskodawcy oraz pracownikom i podwykonawcom noclegów w czasie wykonywania pracy na placu budowy w Niemczech, Spółka Komandytowa wynajmuje w Niemczech w miarę potrzeby pokoje w pensjonacie, na doby. Wnioskodawca najczęściej na noc wraca do Polski, czasem korzysta z noclegu w pensjonacie wraz z pracownikami. Na placu budowy Wnioskodawca, pracownicy i podwykonawcy Spółki Komandytowej korzystają bezpłatnie z przenośnych toalet zapewnionych przez Zleceniodawcę. Spółka Komandytowa używa również prądu budowlanego dostarczanego przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca nie udostępnia Spółce Komandytowej żadnych innych pomieszczeń, w tym biurowych czy magazynowych. Zleceniodawca prowadzi nadzór nad całym placem budowy i pracami wykonywanymi przez różnych wykonawców, w tym przez Spółkę Komandytową, która wykonuje część tych robót. Wnioskodawca, pracownicy i podwykonawcy Spółki Komandytowej podlegają kierownikowi budowy zatrudnionemu przez Zleceniodawcę. Kierownik budowy odbiera wszystkie prace i zatwierdza faktury wystawiane przez Spółkę Komandytową. Na placu budowy, jak również na danym ciągu domów, swoje prace wykonują jednocześnie różni wykonawcy. Zatem Spółka Komandytowa nie ma wyłącznego dostępu do poszczególnych domów w czasie wykonywania swoich prac.