Interpretacja indywidualna z dnia 10.09.2020, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.566.2020.1.ISL, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.566.2020.1.ISL

Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na studia

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 29 czerwca 2020 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia ePUAP-) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na studia jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Od 3 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, której przedmiotem, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest 62.01.Z, 47.41.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z. Wnioskodawca opodatkowany jest na zasadach ogólnych, ewidencję księgową prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. zamiaru rozpoczęcia studiów zaocznych magisterskich na kierunku zarządzanie w październiku 2020 r. Plan studiów z podziałem na semestry to: I semestr - Biznes międzynarodowy, Kształtowanie kadry menedżerskiej, Marketing usług, Metodologia badań naukowych, Prawo gospodarcze, Przywództwo i motywowanie, Współczesne nurty i koncepcje zarządzania; II semestr - Zarządzanie procesami, Zarządzanie logistyczne, Współczesne nurty w ekonomii, Technologie informacyjne w marketingu, Rachunkowość zarządcza, Marketing międzynarodowy i komunikacja kulturowa, Grupy kapitałowe i sieci międzyorganizacyjne, Ekonometria; III semestr - Etyka i społeczna odpowiedzialność biznesu, Seminarium magisterskie, Strategie biznesu; IV semestr: Seminarium magisterskie, Praca magisterska, Projektowanie systemów zarządzania. Przedmiotowe studia mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wiedza zdobyta na ww. zajęciach wpłynie na sposób prowadzenia działalności gospodarczej, której celem jest zwiększenie przychodów. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy prowadzoną działalnością a tematyką zajęć na studiach. Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą zajmuje się projektowaniem i implementacją systemów ERP, tj. systemów do zarządzania wewnętrznymi procesami w firmie. W związku z powyższym, wiedza z zakresu zarządzania procesami, prawa gospodarczego oraz projektowania systemów zarządzania zwiększy stopień Jego wiedzy i wykształcenia, a tym samym przyczyni się do osiągania wyższych przychodów. Wnioskodawca podejmował już współpracę z podmiotami zagranicznymi i zamierza ją kontynuować. W związku z powyższym przedmioty, takie jak biznes międzynarodowy, marketing międzynarodowy i komunikacja kulturowa są bezpośrednio związane z profilem Jego działalności. Ponadto, Wnioskodawca w prowadzonej działalności zarządza zespołami deweloperskimi w ramach doradztwa z dziedziny IT. W tym celu jest Mu niezbędne zwiększenie wiedzy z zakresu kształtowania kadry menedżerskiej, przywództwa i motywowania, współczesnych nurtów i koncepcji zarządzania, rachunkowości zarządczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z tematyką studiów, jakie planuje w przyszłości podjąć. W związku z powyższym, studia te są niezbędne dla Niego, celem utrzymania na stałym poziomie przychodów uzyskiwanych do tej pory, a także zwiększenia Jego kwalifikacji. Powyższe pozwala na jednoznaczny wniosek, ze koszt uzyskania przychodu w postaci poniesienia kosztów czesnego, zakupu literatury fachowej, zakupu biletów komunikacji miejskiej, celem dotarcia do miejsca prowadzenia zajęć, przyczyni się do utrzymania przychodu Wnioskodawcy na poziomie, który do tej pory uzyskiwał, a nawet może się przyczynić do zwiększenia generowania przychodu. Co więcej, art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426), stanowiący enumeratywne negatywne wyliczenie kosztów, które polski ustawodawca nie uznaje za koszty uzyskania przychodów, nie wymienia wydatków na edukację przedsiębiorcy, zatem koszty studiów magisterskich stanowią koszt uzyskania przychodu, tym bardziej, że są bezpośrednio związane z profilem prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Ponadto, wydatek na studia magisterskie nie ma charakteru osobistego, Wnioskodawca powyżej udowodnił, że profil prowadzonej działalności jest bezpośrednio związany z tematyką i specyfiką studiów. Wnioskodawca wyraża chęć podnoszenia swoich kwalifikacji, gdyż jest to jedyny sposób na zwiększenie uzyskiwanego przychodu. Wnioskodawca powyższe argumentuje opinią Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2012 r., Nr ILPB1/415-1243/11-2/AA, w odpowiedzi na wniosek w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na studia doktoranckie udzielił pozytywnej odpowiedzi: Mając na uwadze powyższe, jeżeli program podjętych studiów doktoranckich jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawczynię usług), ewentualnie w zachowaniu źródła tego przychodu, nie ma przeszkód prawnych, aby zaliczyć wydatki związane z tymi studiami (opłaty za poszczególne semestry, zakup materiałów dydaktycznych i inne obligatoryjne koszty związane bezpośrednio ze studiami) do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te, jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, jednak pod koniecznym warunkiem ich należytego udokumentowania. Z kolei w innej indywidualnej interpretacji indywidualnej Nr IBPBI/1/415-1496/14/WRZ, z dnia 9 marca 2015 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zwraca uwagę, że: w przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę - m.in. w zakresie świadczenia usług informatycznych, należy podkreślić, że ww. studia informatyczne pozwolą Mu ugruntować już posiadaną wiedzę, a także nabyć dodatkowe umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej. Powyższe z pewnością przełoży się na jakość świadczonych usług informatycznych u obecnych, jak i przyszłych klientów oraz przyczyni się do większego zainteresowania usługami Wnioskodawcy w kręgu przyszłych usługobiorców, dla których posiadanie odpowiedniego kierunkowego wyższego wykształcenia jest podstawą do nawiązania współpracy. Stanowisko wnioskodawcy we wniosku do powyższej indywidualnej interpretacji podatkowej zostało uznane za prawidłowe. W ww. interpretacji organ podatkowy zwrócił uwagę, że studia nie mogą posiadać charakteru ogólnego, a ich tematyka musi być bezpośrednio związana z profilem prowadzonej działalności gospodarczej, inaczej mogą zostać uznane za wydatek osobisty. W niniejszym wniosku Wnioskodawca uzasadnił, że przedmioty w toku studiów są bezpośrednio związane z Jego działalnością gospodarczą. Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej podkreśla, że w celu zaliczenia studiów do kosztów uzyskania przychodu musi zostać spełniony nie tylko warunek z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także bezpośredni związek studiów z profilem prowadzonej działalności gospodarczej. W niniejszym wniosku zostały spełnione obie przesłanki. Celem zapewniania jednolitości stosowania przepisów prawa podatkowego, co zwiększa poziom zaufania obywateli do organów administracji, Wnioskodawca uważa za poprawne zaliczenie kosztów studiów magisterskich na kierunku zarządzanie do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, którą prowadzi. Wnioskodawca udowodnił, że program studiów jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, co wielokrotnie było podnoszone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych indywidualnych interpretacjach podatkowych.