Interpretacja indywidualna z dnia 25.08.2020, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.442.2020.2.AG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.442.2020.2.AG

Podleganie opodatkowaniu sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości i udziału w użytkowaniu wieczystym.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 17 sierpnia 2020 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości nr 1, 2 i 3 oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania działki nr 4 i 5 jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości nr 1, 2 i 3 oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania działki nr 4 i 5.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 17.08.2020 r. w zakresie doprecyzowania stanowiska Wnioskodawcy oraz dokonanie stosownej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w () stanowiącej działkę oznaczoną numerem 1, o powierzchni 2,436 m, zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w () prowadzi księgę wieczystą nr () opisywanej dalej jako nieruchomość I. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w () stanowiącej działkę oznaczoną numerem 2 (pow.) i 3 (pow.) o powierzchni 313 m, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w () prowadzi księgę wieczystą nr () opisywanej dalej jako nieruchomość II. Wnioskodawczyni jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w () stanowiącą działki oznaczone numerami 4 (pow. 246 m) i 5 (pow. 240 m), o powierzchni 486 m, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w () prowadzi księgę wieczystą nr () opisywanej dalej jako nieruchomość III. Nieruchomość I jest zabudowana budynkiem usługowo-handlowym. Nieruchomości II i III nie są zabudowane, przez co rozumie się, że nie znajdują się na nich budynki. Na nieruchomości II i III znajdują się budowle utwardzenia placu postojowego i drogi dojazdowe. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim. Opisane nieruchomości I, II i III stanowią Jej majątek odrębny. Wnioskodawczynię z mężem łączy umowny ustrój majątkowy rozdzielność majątkowa. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej ani działalności rolniczej. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie wykonuje działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług lub zwolnionej z podatku. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej, powstałej z przekształcenia spółki cywilnej, która użytkowała opisane nieruchomości I, II i III w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Druga osoba będąca wspólnikiem Wnioskodawczyni w tej spółce jest współwłaścicielem nieruchomości I, II i III z tym że przysługuje jej łącznie z małżonkiem udział 1/2 w nieruchomości II i III, gdzie łącznie z Wnioskodawczynią posiadają całość udziałów. W prawie wieczystego użytkowania, opisywanym jako nieruchomość III Wnioskodawczyni posiada udział 1/4, osobie która jest drugim wspólnikiem w opisywanej spółce łącznie z małżonkiem przysługuje udział 1/4 zaś udział 1/2 przysługuje powiatowi () (nieruchomość stanowi drogę wewnętrzną). Udział Wnioskodawczyni we własności i użytkowaniu wieczystym nieruchomości I, II i III był przedmiotem wkładu do opisywanej spółki, który został dokonany bez zachowania wymaganej formy prawnej (aktu notarialnego) przez co spółka stała się jedynie posiadaczem nieruchomości I, II i III i nie jest i nie była jej właścicielem. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie dostawy nieruchomości i nie dokonywała dostaw nieruchomości. Spółka prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Spółka nie prowadzi działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. W związku z nabyciem nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania lub własności) nieruchomości I, II i III Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Wnioskodawczyni nie była zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w dacie nabycia opisanych nieruchomości i wieczystego użytkowania. Wnioskodawczyni nie dokonywała nakładów na podwyższenie wartości nieruchomości I, II lub III, w szczególności nakładów, które zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych podwyższałyby ich wartość o więcej niż 30%. Użytkująca nieruchomości I, II i III dokonywała na nie nakładów, w związku z którymi pomniejszała należny podatek VAT o podatek naliczony związany z tymi nakładami. Wartość nakładów nie przekroczyła 30% wartości nieruchomości I, II lub III i nie podwyższałaby ich wartości w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych, gdyby nieruchomości te stanowiły własność spółki. Wnioskodawczyni nie dokonywała w okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku odpłatnej dostawy nieruchomości, za wyjątkiem sprzedaży na rzecz syna i jego żony (na zasadach współwłasności łącznej za cenę () udziału 1/2 w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr () o powierzchni 2,139 m położoną w (), dla której Sąd Rejonowy w () prowadzi księgę wieczystą nr (), przy czym nabywca zakupił udział wynoszący 1/2 od Wnioskodawczyni oraz udział 1/2 od osoby będącej Jej wspólnikiem w opisywanej spółce jawnej i jej męża. Sprzedaż nastąpiła w grudniu 2019 r. Małżonek Wnioskodawczyni nie dokonywał w okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku odpłatnej dostawy nieruchomości, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni planuje sprzedać należące do niej udziały w nieruchomości I i II oraz udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości III. Współwłaściciele nieruchomości I, II i III (z wyłączeniem starosty ()) planują dokonać sprzedaży na rzecz tego samego nabywcy, który zamierza wyburzyć budynek znajdujący się na nieruchomości i wybudować nowy pawilon handlowy. W momencie dokonania sprzedaży budynek posadowiony na nieruchomości I oraz budowle znajdujące się na nieruchomościach II i III będą istnieć, a Wnioskodawczyni nie zamierza przystępować do ich rozbiórki. Warunkiem dojścia do skutku zaplanowanej sprzedaży jest uzyskanie przez kupującą dla nieruchomości I, II i III decyzji o warunkach zagospodarowania i zabudowy zezwalającej na ich wykorzystanie na zamierzone cele budowlane. Wnioskodawczyni przed sprzedażą nie wystąpi i nie występowała do właściwych podmiotów o możliwość uzbrojenia zbywanych nieruchomości I, II i III w przyłącza sieci wodnej, gazowej lub elektrycznej. Wnioskodawczyni do czasu sprzedaży, nie zamierza dokonywać i nie dokonywała jakichkolwiek czynności (i nie poniosła i nie zamierza ponieść nakładów) w celu przygotowania opisanych nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu do sprzedaży. Wnioskodawczyni nie ogłaszała i nie będzie ogłaszać zamiaru zbycia gruntu będącego przedmiotem sprzedaży w sieci internetowej telewizji, radiu lub prasie (lokalnej lub o zasięgu krajowym). Opisany grunt, budynek i prawo wieczystego użytkowania gruntu nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy za wyjątkiem jednej umowy najmu dotyczącej jednego pomieszczenia w budynku na nieruchomości I. Umowa jest zawarta nie przez wnioskującą stronę, lecz przez spółkę opisaną wyżej we wniosku, która z tytułu otrzymywanego czynszu podlega podatkowi od towarów i usług. Budynek na nieruchomości I oraz budowle na nieruchomościach II i III nie zostały wzniesione (wykonane) przez Wnioskodawczynię i od daty wydania ich w użytkowanie pierwszemu nabywcy upłynęły 2 lata. Wnioskodawczyni udział w nieruchomościach I, II i III będących przedmiotem wniosku, nabyła w drodze kupna: nieruchomości I i III w dniu 22 marca 1994 r., nieruchomość II w dniu 4 lipca 1996 r. Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości I już zabudowanej budynkiem usługowo handlowym oraz udział w nieruchomościach II i III już zabudowanych budowlami (plac postojowy, drogi dojazdowe). Wnioskodawczyni w odniesieniu do budynku usługowo handlowego i budowli (plac postojowy, drogi dojazdowe) nie ponosiła nakładów na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej (oddzielnie dla budynku i każdej budowli). Spółka jawna w odniesieniu do budynku usługowo handlowego i budowli (płac postojowy, drogi dojazdowe) nie ponosiła nakładów na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej (oddzielnie dla budynku i każdej budowli). Spółka jawna nie wybudowała powyższych obiektów znajdujących się na nieruchomościach I, II i III tzn. budynku usługowo handlowy, placu postojowego, dróg dojazdowych. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomości I, II i III do majątku osobistego, w celu prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki jawnej. Budowle utwardzony plac postojowy i drogi dojazdowe znajdują się na działkach 1, 2 i 3. Działki 4 i 5 są niezabudowane. Nieruchomości I, II i III nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze z wyjątkiem sytuacji wyżej opisanej, tj. przedmiotem najmu było jedno pomieszczenie w budynku na nieruchomości I. Wnioskodawczyni zawarła z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną przewidującą sprzedaż opisanych nieruchomości I, II i III za ustaloną cenę i w ustalonym terminie pod warunkami uzyskania przez nabywcę warunków związanych z zagospodarowaniem nieruchomości budowy pawilonu handlowego. Wnioskodawczyni nie udzieliła pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do działania w Jej imieniu. Nabywca działa w imieniu własnym.