Interpretacja indywidualna z dnia 04.08.2020, sygn. 0115-KDIT3.4011.352.2020.2.PS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.352.2020.2.PS

Możliwość opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2020 r. (data wpływu 7 maja 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2020 r. (data wpływu 16 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z dnia 16 lipca 2020 r. (data wpływu 16 lipca 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X, pod kodami PKD: 62.01.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 74.20.Z, z siedzibą w Y, świadcząc usługi programistyczne na rzecz A. (dalej nazywaną Spółką) - firmy informatycznej podlegającej prawu polskiemu i z siedzibą w Z. Wnioskodawca, na mocy zawartej umowy, jest zobowiązany do dostarczania Spółce przede wszystkim oprogramowania komputerowego i przenoszeniu praw autorskich do niego. Działalność w przedmiocie tworzenia oprogramowania obejmuje działania, takie jak: pisanie kodu, tworzenie koncepcji oprogramowania, analiz, ustalanie wymagań biznesowych i systemowych, projektowanie i tworzenie architektury oprogramowania, analiza logów, kierowanie zespołem, zlecanie zadań, nadzór nad realizacją zleconych prac, projektowanie i wprowadzanie usprawnień i nowych funkcji oprogramowania. Wnioskodawca ponosi osobiście odpowiedzialność z tytułu umów o świadczenie usług wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności. Ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach obowiązujących Wnioskodawcę umów, przenosi wyłączne i nieograniczone, w tym nieograniczone terytorialnie, autorskie prawa majątkowe do utworów będących oprogramowaniem komputerowym. W ramach umowy ze Spółką jako podwykonawca Spółki Wnioskodawca realizuje prace między innymi w trzech projektach, w których jest odpowiednio: A. analitykiem, pomysłodawcą i kierownikiem oprogramowania; B. analitykiem oraz kierownikiem projektu i zespołu programistów; C. analitykiem systemowym. W ramach prac A Wnioskodawca bierze udział w projekcie polegającym na wytwarzaniu oprogramowania komputerowego dedykowanego dla automatyzacji pracy biur obsługi klientów (BOK), które przetwarzają wielkie ilości wiadomości pisanych tekstowo, na które konieczna jest ręczna odpowiedź pracownika BOK. Oprogramowanie tworzone jest w technologii C z wykorzystaniem technologii nauczania maszynowego. System odbiera wiadomości od klienta, interpretuje, rozwiązuje wnioskowaną sprawę oraz udziela klientowi odpowiedzi całkowicie bez udziału pracownika BOK. Praca polega na tworzeniu całkowicie nowego rozwiązania i odbywa się w zespole programistów. Zakres zadań Wnioskodawcy obejmuje tworzenie wymagań biznesowych, projektowanie architektury rozwiązania, diagramów, zlecanie i koordynację realizacji prac zespołu programistycznego, wymyślanie algorytmów stanowiących kluczowe elementy oprogramowania takie jak analiza tekstu, sentymentu wypowiedzi, klasyfikacji danych wykorzystując elementy nauczania maszynowego, wdrażanie produktu u klientów Spółki uwzględniając ich specyficzne wymagania i integracje, projektowanie integracji produktu z innymi narzędziami. Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania w oparciu o swoją wiedzę i doświadczenie. Wnioskodawca poszerza swoją wiedzę i umiejętności oraz łączy ją z obecnie posiadanymi w celu rozwijania istniejącego oprogramowania oraz projektowania i realizacji nowych usług i funkcji istniejącego, ciągle ewoluującego systemu komputerowego Spółki. W ramach prac B Wnioskodawca jest kierownikiem i analitykiem w projekcie polegającym na wytwarzaniu innowacyjnego oprogramowania komputerowego opartego na technologii JAVA, będącego innowacyjną platformą sprzedaży internetowej. Platforma pozwala na integrację z wieloma sieciami hurtowni sprzętu budowlano-hydraulicznego, pobierając od nich cały asortyment w postaci kilkudziesięciu tysięcy produktów. Dzięki temu rozwiązaniu możliwe jest uruchomienie zaawansowanych algorytmów automatyzujących proces składania zamówień porównując zamawiany asortyment w wielu hurtowniach. Algorytmy dotyczą wyboru dostawcy do realizowania poszczególnych elementów zamówienia na podstawie podpisanych z nimi umów oraz samego złożenia, dostawy i rozliczeń. Zakres prac Wnioskodawcy w tym projekcie obejmuje analizę wymagań biznesowych, projektowanie architektury rozwiązania i diagramów, zlecanie i koordynację realizacji prac mających na celu rozwój oprogramowania zespołowi programistycznemu, wymyślanie algorytmów stanowiących przewagę konkurencyjną rozwiązania na rynku, projektowanie integracji produktu z innymi narzędziami. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie zarówno poprzez bezpośrednie samodzielne działania, jak również poprzez tworzenie ogólnych założeń i koncepcji rozwiązań systemowych, czy koordynowanie prac zespołu. W ramach prac C Wnioskodawca jest analitykiem systemowym w projekcie, który polega na wytwarzaniu oprogramowania komputerowego napisanego w technologii JAVA, stanowiącym nowoczesną platformę do samoobsługi klientów jednej z największych firm ubezpieczeniowych w Europie. Oprogramowanie wdraża dla klientów firmy ubezpieczeniowej możliwość umawiania wizyt lekarskich, prowadzenia korespondencji z lekarzem, wymiany plików i prowadzenia wstępnej diagnozy choroby z użyciem mechanizmów sztucznej inteligencji. Wszystkie te funkcje były do tej pory niedostępne dla klienta lub dostępne wyłącznie z pomocą infolinii. Zakres prac Wnioskodawcy, to analiza wymagań biznesowych, projektowanie wymagań systemowych, projektowanie architektury rozwiązania, diagramów i przepływów danych, przekazywanie wymagań systemowych mających na celu rozwój oprogramowania do implementacji zespołowi programistycznemu, wymyślanie rozwiązań technologicznych stanowiących przewagę konkurencyjną rozwiązania na rynku, projektowanie integracji produktu z innymi systemami powiązanymi, testowanie wytworzonych funkcjonalności i weryfikacja ich zgodności z wymaganiami, tworzenie dokumentacji. Dla wszystkich wymienionych projektów A, B oraz C Wnioskodawca tworzy oprogramowanie osobiście, korzystając z własnej wiedzy i doświadczenia, które wykorzystuje przy tworzeniu unikalnych rozwiązań, dopasowanych do potrzeb klienta. Wszystkie powyższe projekty prowadzone są w celu tworzenia nowych zastosowań, obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, kreowanie nowej wiedzy i innowacyjnych rozwiązań, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca odpowiada za rezultat oraz wykonywane czynności. Narzędzia pracy, takie jak np. system operacyjny lub środowisko pracy dobierane są samodzielnie przez Wnioskodawcę i na odpowiedzialność Wnioskodawcy. Wnioskodawca opracowuje oprogramowanie, którego funkcji i usług do tej pory nie wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej - Wnioskodawca nie realizował wcześniej ani dla siebie ani dla żadnej innej Spółki oprogramowania w celu takim, jaki cel ma oprogramowanie wykonywane dla opisywanej Spółki. Jako, że wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej., stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie zawartej umowy sprzedaje zleceniodawcy całość praw do wytworzonego oprogramowania na podstawie faktury VAT. Sprzedaż praw następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a przychody z prac badawczo-rozwojowych wyodrębnia w oddzielnej ewidencji.