Interpretacja indywidualna z dnia 31.07.2020, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.439.2020.1.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.439.2020.1.MM

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie: kosztów uzyskania przychodów, zapłaty odsetek za zwłokę, uznania nowych samochodów osobowych w przypadku ich użytkowania przez okres dłuższy niż rok od dnia ich nabycia za środki trwałe

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2020 r. (data doręczenia za pośrednictwem platformy ePUAP 7 maja 2020 r., identyfikator poświadczenia doręczenia UPP), uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2020 r. (data wpływu 19 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• kosztów uzyskania przychodów,

• zapłaty odsetek za zwłokę,

• uznania nowych samochodów osobowych w przypadku ich użytkowania przez okres dłuższy niż rok od dnia ich nabycia za środki trwałe

jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

W dniu 19 maja 2020 r. wpłynęło pismo z dnia 14 maja 2020 r. uzupełniające wniosek, w którym przesłano papierową wersję pełnomocnictwa udzielonego przez Wnioskodawcę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych - polskim rezydentem podatkowym. Jest czynnym podatnikiem na potrzeby podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. krótkoterminowym wynajmem samochodów osobowych i dostawczych na rzecz klientów indywidualnych oraz zinstytucjonalizowanych. W chwili obecnej Wnioskodawca dysponuje flotą około 700 samochodów. Flota samochodów, którymi dysponuje stale wzrasta. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dysponuje samochodami osobowymi, które nabywa za własne środki, bądź środki pochodzące z kredytu bankowego (dalej Samochody własne). W odniesieniu do części samochodów osobowych, które znajdują się w Jego ofercie, uzyskał tytuł prawny w drodze zawarcia z bankiem umów leasingu operacyjnego. Na podstawie zawartych umów leasingu operacyjnego Wnioskodawca korzysta w zamian za wynagrodzeniem z samochodów udostępnionych przez bank, który jest finansującym na gruncie zawieranych umów leasingu. W podstawowym okresie obowiązywania umów leasingu operacyjnego Wnioskodawca nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od użytkowanych samochodów osobowych, ponieważ odpisów amortyzacyjnych od wskazanych składników majątkowych dokonuje bank. Umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca zawiera na okres co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji samochodów będących przedmiotem zawieranych umów leasingu, zaś suma ustalonych w nich opłat pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej leasingowanych samochodów osobowych. Po upływie podstawowego okresu obowiązywania umów leasingu, Wnioskodawca uprawniony jest do nabycia samochodów osobowych w zamian za wynagrodzeniem z góry ustalonym w zawartych umowach leasingu. Z chwilą skorzystania z zastrzeżonej opcji wykupu samochodu oraz zapłatą kwoty wykupu zastrzeżoną w umowie leasingu, Wnioskodawca staje się właścicielem samochodu poleasingowego (dalej Samochody poleasingowe). Wnioskodawca do końca 2020 r. planuje nabyć na własność Samochody własne, oraz Samochody poleasingowe (dalej jako Nowe samochody osobowe). W związku z otrzymaną propozycją Wnioskodawca rozważa przystąpienie do istniejącej już spółki komandytowej, działającej w branży wynajmu samochodów. Warunkiem pozostałych wspólników spółki komandytowej na przystąpienie przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej jest wniesienie przez Niego wkładu niepieniężnego w postaci samochodów osobowych, które spółka komandytowa będzie mogła wynajmować na rzecz swoich klientów. W chwili obecnej trwają negocjacje, ile samochodów osobowych miałby wnieść do spółki komandytowej Wnioskodawca na moment przystąpienia. Przedmiotem wkładu Wnioskodawcy do spółki komandytowej będą m.in. samochody osobowe, w tym Nowe samochody osobowe. Decyzja o przystąpieniu do spółki komandytowej przez Wnioskodawcę zostanie podjęta przed końcem 2020 r. W przypadku podjęcia przez Wnioskodawcę decyzji o przystąpieniu do spółki komandytowej wniesie On m.in. Nowe samochody osobowe do spółki komandytowej przed upływem roku od dnia ich nabycia. Do momentu wniesienia Nowych samochodów osobowych do spółki komandytowej, Wnioskodawca będzie wykorzystywał je w ramach prowadzonej działalności i wynajmował je na rzecz swoich klientów. Nowe samochody osobowe nie zostaną na moment ich nabycia potraktowane, jako środki trwałe, z uwagi na możliwość wniesienia ich do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego. Przedmiotem wkładu do spółki komandytowej nie będzie przedsiębiorstwo, bądź zorganizowana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, lecz samochody osobowe, w tym Nowe samochody osobowe. W wyniku przystąpienia do spółki komandytowej Wnioskodawca stanie się komandytariuszem spółki komandytowej. W związku z wniesieniem aportu w postaci Nowych samochodów osobowych Wnioskodawca otrzyma ogół praw i obowiązków komandytariusza w spółce komandytowej. Po przystąpieniu do spółki komandytowej Wnioskodawca uczestniczyć będzie w zysku wypracowanym przez spółkę komandytową w proporcji do przysługującego Mu prawa do udziału w zysku spółki komandytowej. Nowe samochody osobowe, będące przedmiotem aportu zostaną wycenione według wartości rynkowej na moment aportu do spółki komandytowej. Umowa spółki komandytowej będzie precyzować, że w zamian za aport w postaci Nowych samochodów osobowych Wnioskodawca stanie się wspólnikiem spółki komandytowej. W umowie spółki wartość wkładu Wnioskodawcy do spółki komandytowej tj. Nowych samochodów osobowych zostanie określona w wartości netto, tj. wartości rynkowej pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług. Należny z tytułu aportu samochodów osobowych podatek od towarów i usług zostanie zapłacony przez spółkę komandytową na rzecz Wnioskodawcy na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT. Zatem faktyczna wartość wkładu będzie odpowiadać wartości rynkowej, pomniejszonej o kwotę podatku VAT. Zgodnie z postanowieniami umowy spółki komandytowej, Wnioskodawca wniesie do spółki komandytowej Nowe samochody osobowe w ich wartości rynkowej pomniejszonej o należny z tytułu ich dostawy podatek od towarów i usług.