Interpretacja indywidualna z dnia 01.07.2020, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.221.2020.2.KO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.221.2020.2.KO

w zakresie prawidłowego wystawienia faktury dla świadczonych czynności opisanych w stanie faktycznym

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 8 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego wystawienia faktury dla świadczonych czynności opisanych w stanie faktycznym jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2020 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego wystawienia faktury dla świadczonych czynności opisanych w stanie faktycznym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 8 czerwca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 15 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.221.2020.1.KO.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:

Firma Wnioskodawcy/Najemcy świadczy usługi z zakresu wynajmu rusztowań, montażu rusztowań, demontażu rusztowań, serwisu rusztowań i specjalistycznych robót budowlanych (...). W ramach świadczonych przez firmę Wnioskodawcy/Najemcy usług, najmuje ona od innych firm na godziny pracowników na stanowiskach robotniczych wykonujących zlecane im każdorazowo i wykonywane pod stałym nadzorem firmy Wnioskodawcy/Najemcy prace na terenie budów całej Polski. Zlecone prace wykonywane są na sprzęcie będącym własnością firmy Wnioskodawcy/Najemcy i nie obejmują wykonania kompleksowej usługi polegającej na: wynajmie rusztowań, montażu rusztowań, demontażu rusztowań, serwisie rusztowań na rzecz Wnioskodawcy/Najemcy. Udzielane przez Wnioskodawcę/Najemcę zlecenia obejmują swoim zakresem wyłącznie wynajem pracowników na godziny. Usługi najętego personelu są wykonywane na podstawie ramowej umowy o usługi podwykonawcze uszczegółowionej zleceniem na najem pracowników określającym m.in.: zapotrzebowanie na daną ilość monterów posiadających odpowiednie uprawnienia, staż oraz aktualne badania lekarskie jak również szkolenia bhp. Umowa ramowa/szczegółowe zlecenie określają również termin płatności i informację o dacie dostarczenia faktury za miesięcznie wykonaną przez firmę zlecanych na bieżąco usług wraz z dziennymi raportami pracy zawierającymi ilość przepracowanych przez poszczególnych pracowników w danym dniu godzin, potwierdzonych przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy/Najemcy. Określona jest również stawka godzinowa za potwierdzone przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy/Najemcy godziny pracy poszczególnych pracowników. Oddelegowani do firmy Wnioskodawcy/Najemcy, wynajęci na godziny pracownicy pracują na budowach i pozostają pod stałą kontrolą i nadzorem Wnioskodawcy/Najemcy, który zgodnie z zawartym zleceniem określa warunki i zasady ich pracy oraz zadania do wykonania, jak również rozlicza ich z pracy. Wnioskodawca/Najemca nadmienia, iż jako zleceniodawca jest czynnym podatnikiem, siedziba mieści się w Polsce. Za wykonaną na rzecz Wnioskodawcy/Najemcy usługę, firma wynajmująca na godziny pracowników wystawia miesięczną fakturę (sugerując się zasadą kształcenia umów art. 3531 ustawy kodeks cywilny) i określa ją jako usługę montażu demontażu rusztowań ze wskazaniem konkretnej budowy wraz z załącznikiem zawierającym podstawę do rozliczenia i wystawienia faktury wykazującym ilość przepracowanych godzin pracy pracowników wraz ze stawką za każdą przepracowaną i potwierdzoną godzinę. Ilość ujętych w załączniku godzin wraz z ustaloną w umowie/zleceniu stawką godzinową, znajduje swoje odzwierciedlenie w ilości godzin i stawce godzinowej uwidocznionych na fakturze za dany miesiąc. Na chwilę obecną firma wynajmująca pracowników na godziny wystawiła faktury za wykonane usługi montażu/demontażu rusztowań na których nieprawidłowo zastosowała procedurę odwrotnego obciążenia klasyfikując usługi związane z udostępnieniem personelu wg PKWiU pod numerem 43.99.20.0 jako roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań, zamiast stawki 23% - klasyfikującej je wg. PKWiU pod numerem 78.30.19.0 jako pozostałe usługi związane z udostępnianiem pozostałego personelu, gdzie indziej nie sklasyfikowanego. Nadmieniam, iż w ramach zawartej umowy/udzielonego zlecenia na wynajem pracowników, pracownicy wykonywali różne zlecone i wykonywane pod nadzorem Wnioskodawcy/Najemcy prace w ramach ustalonej w umowie/zleceniu stawki godzinowej.