Interpretacja indywidualna z dnia 04.05.2020, sygn. 0115-KDIT3.4011.142.2020.2.PS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.142.2020.2.PS

W zakresie opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych w 2019 r. z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji 3 lutego 2020 r. (data wpływu 6 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2020 r. (data wpływu 26 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z dnia 26 marca 2020 r. (data wpływu 26 marca 2020 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 2 lutego 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca działalność prowadzi w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest absolwentem na Wydziale w A i nadal pogłębia swoją wiedzę teoretyczną i praktyczną w zakresie technik programistycznych prowadząc działalność twórczą obejmującą prace badawczo-rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania uzyskanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dzięki temu Wnioskodawca ma możliwości intelektualne umożliwiające mu tworzenie wysoko zaawansowanych programów komputerowych. Wnioskodawca usługi programistyczne świadczy na podstawie stałej umowy zawartej dnia 29 maja 2019 r. z X, zwaną dalej Spółką. W ramach tej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co od czerwca 2019 r. otrzymuje wynagrodzenie. Wszelkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach omawianej we wniosku współpracy ze Spółką, Wnioskodawca wykonuje na podstawie umowy, a więc na zlecenie tego podmiotu. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do treści umów pomiędzy Spółką a dalszymi podmiotami. W 2019 r. i obecnie Wnioskodawca realizuje projekt rozwijania i tworzenia oprogramowania na zlecenie Spółki, produktu, wtyczki. Spółka, to firma w branży e-commerce, głównie opierająca swój biznes na zarobkach poprzez polecenia afiliacyjne (kupony, zniżki, cash back), skupiająca się na rynku amerykańskim i obecnie rozwijająca się na rynki europejskie, np. Wielkiej Brytanii. W projekcie zwanym też P Wnioskodawca w 2019 r. tworzył i rozwijał oprogramowanie, na stanowisku Senior Software Developera. Jako programista skupiał się na rozwijaniu produktu C. Omawiane oprogramowanie powstawało w 2019 r. przy wykorzystaniu takich technologii, jak D, a wykorzystywane języki programowania, to H. Elementy projektu niewidoczne dla użytkownika back-end były oparte o aplikacje korzystające z rozwiązań chmurowych na infrastrukturze F. Pozwala to na elastyczną skalowalność aplikacji wraz ze wzrostem liczby użytkowników. Do przechowywania danych wykorzystane zostały dwa rodzaje baz danych L. Wirtualizacja jest użyta w celu łatwiejszego wdrażania i zarządzania aplikacji w infrastrukturze chmurowej. Innowacyjnym produktem, w którego rozwoju uczestniczył Wnioskodawca, to program - wtyczka do przeglądarek internetowych dla przeglądarki. Pomaga ona użytkownikowi wtyczki, w sposób automatyczny zaoszczędzić pieniądze podczas dokonywania zakupów online. Program wspiera tysiące stron, na których użytkownik wytworzonego produktu informatycznego, dokonując zakupów widzi przycisk który pozwala na automatyczne sprawdzenie dostępnych kuponów na danej stronie i automatyczną ich aplikację. Praca Wnioskodawcy polegała na rozwijaniu już istniejących jak i tworzeniu nowych funkcjonalności od podstaw. Wtyczka integruje się z przeglądarką w celu zebrania potrzebnych informacji, jak i do automatyzacji działań przeglądarki internetowej. Jako że architektura wtyczek do przeglądarek internetowych różni się w dużym stopniu od typowych aplikacji (webowych i desktopowych), rozwój funkcjonalności był innowacyjny. Wykonawca programował, automatyzację aplikowania zniżek na tysiącach różnych stron, gdzie każda strona jest inna, jest skomplikowana. Wnioskodawca tworzył, rozwijał i optymalizował zaawansowane algorytmy obsługujące różne przypadki. Użytkownik wtyczki, nie musi robić tego sam, aplikacja tworzona przez Wykonawcę, wykonuje wszystko, automatycznie wybierając zniżkę, na której użytkownik najbardziej zaoszczędzi. Informacje o możliwych zniżkach pobierane są z bazy danych, która natomiast jest zasilana przez liczne aplikacje, które pozyskują informacje o potencjalnych zniżkach z social media, dostawców usług, sklepów lub od samych użytkowników. Aplikacje te opierają swoje działanie na algorytmach przystosowanych do pracy w chmurze. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi wyłącznie Wnioskodawca. Wnioskodawca, jako wykonujący te czynności, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ma to miejsce również w przypadku ewentualnego skorzystania z zastępstwa lub zatrudnienia podwykonawcy. Zlecone Wnioskodawcy czynności nie są wykonywane pod bezpośrednim kierownictwem zlecającego te czynności. Sposób wykonywania czynności nie jest Wnioskodawcy przez nikogo narzucony. Wnioskodawca samodzielnie dobiera sobie narzędzia do wykonywania usług (sprzęt i oprogramowanie, takie jak system operacyjny, środowisko programistyczne). Wnioskodawca ma dowolność wyboru miejsca i czasu wykonywania czynności. Wnioskodawca świadczy usługi na zasadzie pracy zdalnej. Zgodnie z umową, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usług świadczonych na rzecz Spółki zarówno wówczas, gdy wytwarza oprogramowanie, jak i wówczas, gdy wprowadza zmiany do tego oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, ale kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klienta. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach omawianej działalności gospodarczej we współpracy ze Spółką, jako członek zespołu (osób współpracujących na podstawie odrębnych umów ze Spółką) Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, które powstaje jak nadmieniono przy wykorzystaniu takich technologii, jak T, a wykorzystywane języki programowania, H. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy międzynarodowego zespołu. Projekt jest ciągle rozwijany. Praca polega na ulepszaniu już istniejących, jak i tworzeniu nowych funkcjonalności od podstaw. Jako że wtyczki do przeglądarek różnią się w dużym stopniu od typowych aplikacji desktopowych, rozwój funkcjonalności jest innowacyjny i rozwojowy a architektura aplikacji jest ciągle rozwijana. Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, a więc Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w formie programu komputerowego. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są zobowiązani prowadzić odrębną ewidencję, na podstawie której rozliczają dochód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca taką ewidencje prowadzi od 1 czerwca 2019 r. i w jej ramach: 1. wyodrębnia kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych podatkowych księgach przychodów i rozchodów; 2. prowadzi podatkowe księgi przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3. wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4. dokonuje zapisów w prowadzonych podatkowych księgach przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z& kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 5. dokonuje zapisów w prowadzonych podatkowych księgach przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach. Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawia opis stanu faktycznego zaistniałego w 2019 roku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wątpliwości jest możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym za 2019 r. kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych w tym roku z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych uwzględnionych w cenie świadczonych na rzecz kontrahenta usług, tj. Spółki X.