Interpretacja indywidualna z dnia 17.03.2020, sygn. 0115-KDIT2.4011.154.2019.1.MU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.154.2019.1.MU

Możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2019 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia wypłacanego podczas urlopu na poratowanie zdrowia, jest prawidłowe w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 19 lutego 1990 r. Wnioskodawczyni jest zatrudniona nieprzerwanie w ramach stosunku pracy w publicznej szkole wyższej. Przez pierwszy rok jako stażysta, a następnie jako nauczyciel akademicki na stanowisku naukowo-dydaktycznym (w tym od dnia 1 stycznia 2015 r. na stanowisku naukowo-dydaktycznym profesora nadzwyczajnego, a na gruncie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce od 1 października 2019 r. na stanowisku badawczo-dydaktycznym profesora uczelni). W dniu 1 października 2018 r. weszła w życie nowa ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (PSWN), której art. 116 ust. 7 stanowi: Wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r poz. 1191 i 1293). Ponadto wraz z wprowadzeniem wskazanej ustawy wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, 1540, 1552 i 1629) dotyczące kosztów uzyskania przychodów wynikające m. in. z działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej (art. 22, ust. 9b). Wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego (dotyczy to efektów pracy naukowej, dydaktycznej i organizacyjnej) w ramach stosunku pracy należy uznać za działalność twórczą o indywidualnym charakterze. Oznacza to (zgodnie z art. 116 ust. 7 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce), że 100% wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (pełne wynagrodzenie) wraz ze wszystkimi składnikami (tj. dodatkiem za staż pracy, funkcyjnym oraz zadaniowym), a także wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy (w tym z tytułu urlopu wypoczynkowego - art. 129 PSWN, urlopu na podratowanie zdrowia - art. 131 PSWN oraz zwolnienia lekarskiego) powinno być objęte zryczałtowanymi 50% kosztami uzyskania przychodów. Na taką interpretację wskazuje również stanowisko organu nadzoru nad działalnością uczelni (art. 426 ust. 1 pkt 1 PSWN) prezentowane przez Wiceprezesa Rady Ministrów - Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (MNiSW) p. Jarosława Gowina w piśmie z dnia 2 października 2018 r. (znak:DBF.WFSN.74.112.2018.HŻ) skierowanym do Ministra Finansów prof. Teresy Czerwińskiej, a także pismo z dnia 28 listopada 2018 r. (znak: DSW.WSP.6031.154.2018.1.MN) podsekretarza stanu w MNiSW p. Sebastiana Skuzy. Ponadto stanowisko to zostało potwierdzone w piśmie z 18 stycznia 2019 r. skierowanym do Ministra Finansów prof. Teresy Czerwińskiej przez Wiceprezesa Rady Ministrów - Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (MNiSW) p. Jarosława Gowina oraz w piśmie z dnia 15 lutego 2019 r. Podsekretarza Stanu p. Filipa Świtały (będące odpowiedzią w imieniu Ministra Finansów w przedmiotowej sprawie; DD3. 8223.31.2019). W wymienionych dokumentach MNiSW oraz Ministerstwo Finansów stoją na stanowisku, że do całości wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (wraz ze wszystkimi składnikami) należy stosować 50% koszty uzyskania przychodów od momentu wejścia w życie nowej ustawy PSWN, tj. od 1 października 2018 r. Potwierdza to chociażby następujący fragment z pisma Podsekretarza Stanu p. Filipa Świtały Z postanowień art. 116 ust. 7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.) wynika, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim. Mając zatem na względzie wyżej wymienione zasady przygotowania interpretacji, przepisy ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w szczególności art. 115 (obowiązki nauczyciela akademickiego) i art. 116 ust. 7 (twórczy, indywidualny charakter całości pracy nauczyciela akademickiego w obszarze prawa autorskiego) są wystarczające do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT, do całości wynagrodzenia nauczyciela akademickiego. Wnioskodawczyni wskazuje, że w 2018 r. naliczanie kosztów uzyskania przychodów na jej uczelni wynikało z obowiązujących uregulowań prawnych przed wprowadzeniem nowej ustawy PSWN. Zgodnie z wcześniejszymi przepisami podatkowymi szkoła wyższa mogła stosować wyższe 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie corocznie składanej przez pracownika Deklaracji oraz Indywidualnej Karty Dokumentacji Czynności według określonych wzorów. Podstawowym obowiązkiem pracownika było podpisanie aneksu do umowy o pracę (określającego na podstawie uchwały Senatu z 1997 r. części wynagrodzenia za pracę o charakterze twórczym) pod koniec roku kalendarzowego obowiązującego w następnym roku podatkowym. Zgodnie z nim wynagrodzenie pracownika naukowo-dydaktycznego (również Wnioskodawczyni) składało się z: 1) wynagrodzenia z tytułu chronionego prawem autorskim wyników badań naukowych niezbędnych do prowadzenia procesu dydaktycznego (35% wynagrodzenia zasadniczego), 2) wynagrodzenia z tytułu chronionego prawem autorskim przygotowania i wygłoszenia wykładów oraz opracowania programów zajęć dydaktycznych (49,58% wynagrodzenia zasadniczego), 3) pozostałej części wynagrodzenia zasadniczego za pracę dydaktyczną i organizacyjną nie objętą ochroną wynikającą z prawa autorskiego. Biorąc to pod uwagę wyższe koszty uzyskania przychodów były stosowane do 84,58% wynagrodzenia zasadniczego każdego pracownika naukowo - dydaktycznego obejmującego tylko płacę zasadniczą wynikającą z umowy o pracę oraz wynagrodzenia za godziny nadliczbowe. W przypadku pozostałych elementów wynagrodzeń nie. Przepisy te miały również zastosowanie po wejściu nowej ustawy PSWN, tj. od 1 października 2018 r., pomimo wprowadzonych istotnych zmian. Pracodawca wystawił Wnioskodawczyni również w lutym PIT-11 będący podstawą składania zeznań rocznych według obowiązujących wcześniej uregulowań prawnych. Chcąc złożyć zeznanie podatkowe prawidłowo wypełnione Wnioskodawczyni przekazała w dniu 28 marca 2019 r. do Rektoratu pismo z wnioskiem o korektę deklaracji PIT-11 za 2018 r. W otrzymanej odpowiedzi doradca podatkowy stwierdził, że deklaracje podatkowe PIT-11 służą do odzwierciedlenia zaistniałego w trakcie roku podatkowego stanu faktycznego. W informacji PIT-11 za dany rok podatkowy płatnik winien wykazać między innymi takie kwoty pobranych zaliczek, które odzwierciedlają jego działania jako płatnika, tzn. kwoty faktycznie pobrane w tym roku podatkowym. Dlatego też Wnioskodawczyni nie otrzymała skorygowanej wersji deklaracji PIT-11. Natomiast stwierdzono, że Wnioskodawczyni jako podatnik może sama dokonać korekty zgodnie z obowiązującymi przepisami nawet wówczas, gdy nie będzie zgodności pomiędzy danymi umieszczonymi w rozliczeniu podatkowym i deklaracji PIT-11. Ostatecznie w złożonym rozliczeniu podatkowym za 2018 r. wykazała koszty uzyskania przychodu zgodnie z deklaracją PIT-11.