Interpretacja indywidualna z dnia 03.02.2020, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.659.2019.1.ISL, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.659.2019.1.ISL

Koszty uzyskania przychodów

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2019 r. (data wpływu 4 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 29 stycznia 2020 r.; identyfikator poświadczenia przedłożenia ), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 29 stycznia 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 3 marca 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej, związaną z oprogramowaniem, sklasyfikowaną kodem PKD 62.01.Z. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Siedziba firmy Wnioskodawcy mieści się w miejscowości X, gmina X, gdzie Wnioskodawca jest zameldowany na stałe i zamierza stale przebywać. Wnioskodawca od lutego 2017 r. świadczy usługi na rzecz Spółki z siedzibą w mieście Y (dalej: Spółka) na podstawie umowy o współpracę. Usługi świadczone na rzecz Spółki polegają na programowaniu, testowaniu, implementacji, tworzeniu aplikacji modułów, przygotowywaniu dokumentacji technicznej, instrukcji dla użytkowników, raportów badawczo-rozwojowych, a także tworzeniu nowych funkcjonalności oraz propozycji standardów i ulepszeń. Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej Spółkę z Wnioskodawcą, może On sam określić miejsce pracy z uwzględnieniem potrzeb Spółki oraz w sposób zapewniający prawidłowe i terminowe wykonanie usług. Usługi mogą być wykonywane w każdym miejscu, jak również w mieście Z. Wnioskodawca nawiązał stałą współpracę z ww. podmiotem gospodarczym. Charakter wykonywanej pracy i specyfika Spółki wymusza na Wnioskodawcy pracę w innej miejscowości, właściwej ze względu na położenie siedziby Spółki, jak i koncentrację wykonywania usług w miejscowości Z. Siedziba firmy Wnioskodawcy posadowiona jest w odległości ok. 500 km od siedziby Spółki, jak również ok. 450 km od miasta Z. Rzeczywiste potrzeby Spółki wymagają od jej kontrahentów, w tym od Wnioskodawcy, wykonywania pracy w biurze Spółki lub w mieście Z. Wykonywanie pracy w mieście Z umożliwia Wnioskodawcy dostęp do urządzeń testowych (grzewczych i chłodniczych), jak również najnowszych modeli systemów sterowania, symulatorów, systemów monitoringu procesów IT, niebędących dostępnymi dla Wnioskodawcy poza tym miejscem. Wnioskodawca wykonując zlecone Mu czynności ma możliwość również kontaktu ze specjalistami, testerami, osobami technicznymi i wykwalifikowanymi, odpowiedzialnymi za prawidłową pracę urządzeń produkowanych przez Spółkę. Wykonywane w mieście Z prace nad nowymi urządzeniami, architekturą systemów i oprogramowaniem utrzymywane są w tajemnicy, aby zapobiec ryzyku gospodarczemu, co dodatkowo uzasadnia konieczność świadczenia przez Wnioskodawcę usług na terenie siedziby Spółki lub w mieście Z. Dodatkowo wskazać należy, że praca w biurze Spółki lub w mieście Z, ze względu na położenie geograficzne oraz międzynarodowy port lotniczy w mieście Z, jest także lepszym miejscem startowym do wyjazdów w delegacje do oraz do siedzib firm partnerskich Spółki. Lokalizacja ta jest również korzystna ze względu na dojazdy na szkolenia i konferencje organizowane w kraju, jak poza jego granicami. Wskazać także należy, że Wnioskodawca jest kierowany przez Spółkę w delegację średnio raz na dwa miesiące. Uwzględniając potrzeby Spółki, jak również konieczność terminowego realizowania zleconych usług, Wnioskodawca podjął decyzję o najmie lokalu do mieszkania na terenie miejscowości Z. Wnioskodawca w kwietniu 2017 r. zawarł umowę najmu lokalu na cele mieszkaniowe. Najem lokalu mieszkalnego był podyktowany koniecznością częstego przebywania poza siedzibą własnej firmy, a w miejscowości dogodnej dla Spółki, tj. w miejscowości Z. Najem lokalu mieszkalnego pozwalał również na ograniczenie kosztów związanych z dojazdami i noclegami w hotelach, a przede wszystkim przyczynił się do terminowego i prawidłowego wykonywania usług na rzecz Spółki. Najęty lokal znajduje się bowiem w bliskiej odległości od siedziby Spółki, ale też od miejscowości Z. W tym miejscu podkreślić należy, że stosunek najmu został potwierdzony umową, a Wnioskodawca uiszcza comiesięczny czynsz na rachunek bankowy wynajmującego - zapłata jest potwierdzona przelewem na rachunek bankowy. Zgodnie z postanowieniami umowy najmu, w czynsz wliczone są opłaty administracyjne lokalu i części wspólnych nieruchomości, wywóz odpadów komunalnych, fundusz remontowy, zaliczka na odprowadzanie ścieków i zużycie wody, centralne ogrzewanie. Ponadto, Wnioskodawca, jako najemca, zobowiązany jest do regulowania miesięcznych opłat oraz rozliczeń okresowych za energię elektryczną oraz gaz, wynikających z rachunków lub faktur wystawionych przez dostawców, a przekazywanych Mu przez wynajmującego. Wnioskodawca zamieszkuje w przedmiotowym lokalu sam. Oczywistym jest, że najmowanie lokalu w miejscowości siedziby Spółki, lub jej okolicy jest rozwiązaniem zdecydowanie tańszym i dogodniejszym dla Wnioskodawcy (w szczególności ze względu na jakość i terminowość wykonywania przez Niego usług). Wydatki na najem lokalu przyczyniają się zatem do powstania, zachowania i zabezpieczenia uzyskiwanego przychodu. Ponadto podkreślić należy, że zgodnie z umową Wnioskodawca uprawniony jest do zawierania umów na usługi świadczone w lokalu, a mianowicie umów z dostawcami mediów, takich jak telewizja kablowa i Internet. Nie ulega wątpliwości, że wydatki związane z zawarciem przedmiotowych umów o dostawę mediów, stanowią wydatek związany z najmem przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca posiada zawarte umowy z dostawcami mediów, jak również uiszcza comiesięczne opłaty na wskazane przez dostawców rachunki bankowe - świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy i zapłata za nie jest odpowiednio udokumentowana. Dodatkowo, Wnioskodawca planuje zakup lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne, jednak w związku z realizacją usług na rzecz Spółki, tj. w bliskiej odległości od jej siedziby i od miejsca koncentracji usług wykonywanych na jej rzecz, a to z uwagi na potrzebę optymalizacji kosztów związanych z osiąganiem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zaznacza przy tym, że miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i siedziba Jego firmy nie ulegną zmianie, jak również zmianie nie ulegnie miejsce Jego stałego pobytu i zameldowania (w dalszym ciągu będzie to miejscowość X w gminie X). Nie jest wykluczone, że przedmiotowa nieruchomość zakupiona zostanie ze środków uzyskanych z zaciągniętego przez Wnioskodawcę kredytu.