Interpretacja indywidualna z dnia 28.01.2020, sygn. 0115-KDIT3.4011.461.2019.1.PS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.461.2019.1.PS

W zakresie opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej prawa autorskie do programów komputerowych.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2019 r. (data wpływu 1 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi od 2 lipca 2018 r. jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD 62.01.Z). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie zawartej umowy z brytyjską spółką kapitałową typu limited (dalej: Zleceniodawca), Wnioskodawca świadczy usługi wytwarzania autorskiego kodu źródłowego programów komputerowych. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu ze strony Zleceniodawcy ani jakiejkolwiek wyznaczonej przez niego osoby. Usługi te wykonywane są na zasadzie pracy zdalnej z miejsca i o czasie wybranym przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest odpowiedzialny wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Na potrzeby wykonywania tych usług Wnioskodawca nie nabywa żadnych wyników prac badawczo-rozwojowych ani praw autorskich innych podmiotów. Całość prac wykonywana jest samodzielnie, bez korzystania z usług podwykonawców. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za wytwarzanie nowych programów komputerowych (dalej: Komponenty) zintegrowanych z większym, istniejącym rozwiązaniem (dalej: System) mającym na celu wspomaganie procesów zdalnego monitorowania i zarządzania urządzeniami komputerowymi wykorzystywanymi w sektorach publicznych i prywatnych. System umożliwia dostawcom zarządzanych usług instalację na końcowych urządzeniach programu zbierającego i dostarczającego dane o danym urządzeniu. Następnie, dostawcy usług w sposób wspomagany mogą monitorować oraz zarządzać w Systemie pojedynczym urządzeniem lub wieloma urządzeniami naraz. Takie monitorowanie i zarządzanie pozwala między innymi na automatyczne instalowanie aktualizacji systemu operacyjnego, antywirusów, znanych programów komputerowych, czy wykrywanie problemów komputerowych zawczasu - wszystko to w celu utrzymania procesów biznesowych w ciągłej sprawności. Jednym z nowych Komponentów, za którego wytwarzanie jest odpowiedzialny i którego kod źródłowy tworzy Wnioskodawca, jest rozwiązanie które umożliwia połączenie zdalnego pulpitu do końcowego komputera poprzez przeglądarkę internetową z dowolnego urządzenia. Połączenie zdalnego pulpitu pozwala na przejęcie kontroli nad pulpitem końcowego komputera. Użycie tego komponentu w kontekście Systemu najczęściej jest związane z dostarczaniem wsparcia i rozwiązywania problemów technicznych. Oprócz samego połączenia zdalnego pulpitu, Komponent zawiera szereg narzędzi ułatwiających pracę technikom działu wsparcia, takich jak wykresy zużycia zasobów komputera, zdalne zarządzanie programami czy uruchamianie za pomocą pojedynczego kliknięcia jednego z popularnych programów diagnostycznych. Komponent ten można uruchomić dla każdego włączonego i zarejestrowanego w Systemie komputera opartego na systemie operacyjnym Windows lub MacOS. Jest to zarazem jeden z najbardziej innowacyjnych Komponentów Systemu i unikatowy w skali całej branży - ze względu na obsługę przez przeglądarkę internetową. Taki stan rzeczy umożliwia obsługę Komponentu z dowolnego urządzenia bez potrzeby instalowania żadnych dodatkowych programów czy wtyczek. Przykład użycia Komponentu zdalnego pulpitu z Systemem: Na komputerze doktora Jana Kowalskiego pracującego w szpitalu powoli zaczyna brakować miejsca na dysku twardym. Dostawca usług zarządzanych (firma informatyczna), który korzysta z Systemu aby nadzorować urządzenia komputerowe w tym szpitalu, ma w Systemie skonfigurowany alert pozwalający wykryć stan zajętości dysku powyżej ustawionego progu. W momencie kiedy zajętość dysku przekracza ten próg, dostawca zostaje o tym powiadomiony i jeden z jego techników zobligowany jest owy problem naprawić. Technik będący w dowolnym miejscu na ziemi z dostępem do Internetu, korzysta ze swojej przeglądarki internetowej i Komponentu zdalnego pulpitu aby, za zgodą doktora Jana Kowalskiego, przejąć zdalnie kontrolę nad jego pulpitem, wykryć źródło problemu i je usunąć. Dzięki takiemu działaniu z wyprzedzeniem udaje się uniknąć sytuacji, w której problem mógłby uniemożliwić pracę doktorowi Janowi Kowalskiemu. Wnioskodawca na co dzień wykorzystuje powszechnie dostępną wiedzę z dziedzin takich nauk jak: informatyka, elektronika (nauki stosowane), matematyka czy statystyka (nauki podstawowe) w celu wytworzenia oprogramowania. Ma to miejsce poprzez przeprowadzenie szeregu badań, testów i doświadczeń zarówno przed, w trakcie, jak i po implementacji programu komputerowego. Zdobywanie, poszerzanie oraz łączenie wiedzy z wyżej wymienionych dziedzin jest nieodłącznym elementem codziennej pracy Wnioskodawcy i odbywa się w sposób systematyczny. W związku z rosnącymi potrzebami klientów i nowymi funkcjonalnościami Komponentów, charakter pracy Wnioskodawcy jest wysoce twórczy i innowacyjny. Dzieje się tak dlatego, ponieważ stosowane rozwiązania są unikatowymi w branży, a co za tym idzie nie ma możliwości wykorzystania rozwiązań już istniejących. Oprogramowanie jest wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, która spełnia definicję art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oprogramowanie, które powstaje w wyniku świadczenia przez Wnioskodawcę usług, jest rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, a co za tym idzie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawca dostaje od Zleceniodawcy wynagrodzenie za sprzedaż usług programistycznych, w cenie którego uwzględnione jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Tym samym, całość autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę jest przeniesiona na Zleceniodawcę. Wnioskodawca chce skorzystać z przepisów art. 30ca ustawy, które w związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP BOX umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W tym celu Wnioskodawca od początku 2019 r. prowadzi na bieżąco i w należyty sposób ewidencję odrębną od księgi przychodów i rozchodów, w której wykazuje informacje księgowe zgodne z wymogami art. 30cb ustawy. Ewidencja ta jest prowadzona poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Informacje księgowe zawarte w owej ewidencji pozwalają: