Interpretacja indywidualna z dnia 09.01.2020, sygn. 0115-KDIT1.4011.84.2019.1.KK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.84.2019.1.KK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej IP BOX preferencyjną stawką podatkową.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 7 maja 2018 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której jeden z obszarów działania polega na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu autorskiego oprogramowania, w ramach umowy ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Praca Wnioskodawcy polega na projektowaniu, tworzeniu, ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania. Prawa autorskie do ww. oprogramowania, wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, są sprzedawane w całości spółce, na podstawie zawartej umowy. Przychód ze sprzedaży ww. praw autorskich stanowi część przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, dodatkowo Wnioskodawca nie nabywał wyników prac B+R prowadzonych przez inne firmy, ani praw autorskich wytworzonych przez inne firmy. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programu komputerowego podlegają opodatkowaniu w Polsce. Prawo, o którym mowa podlega ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 . poz. 1191 z późn. zm. ), jako że jest to autorskie prawo do programu komputerowego. Prawa majątkowe do programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę zgodnie z umową współpracy, przysługują w całości spółce z o.o., na rzecz której świadczy swoje usługi programistyczne. Podczas wykonywania wszystkich prac programistycznych wykorzystuje obiektowy język programowania Java (od wersji 8 wzwyż) oraz frameworki (, , , i inne), narzędzia bazodanowe (, , , i inne) i integracyjne (, , , , i inne). Aktualnie Wnioskodawca pracuje nad realizacją projektu, który dotyczy rozwoju oprogramowania dla sieci klubów sportowych (m.in. siłowni) i wymaga migracji danych klientów, integracji z systemami zewnętrznymi (klientów, systemów księgowania, windykacji, bankowych) oraz integracją z oprogramowaniem sprzętowym urządzeń peryferyjnych i wyposażenia siłowni (sprzęty do ćwiczeń, bramki wejściowe do klubów sportowych, automaty do sprzedaży, kasy fiskalne). Projekt realizowany jest przy użyciu najnowszych technologii i narzędzi dostępnych na rynku programistycznym (m.in. język programowania Java 11 wraz z , , ; bazy danych , , ; usługi w chmurze i ). W ramach projektu tworzone jest oprogramowanie, skrypty bazodanowe (migracyjne) oraz skrypty wdrażające konkretne aplikacje w chmurze . Tworzone oprogramowanie jest częścią większego projektu, realizowanego w większym zespole, zaś praca Wnioskodawcy ma systematyczny charakter, a proces tworzenia oprogramowania jest zorganizowany i prowadzony w metodyce oraz przy użyciu praktyki CI/CD (continous integration/continous delivery). Wytwarzanie tego typu oprogramowania wymaga korzystania z najnowocześniejszych technologii programistycznych, w celu poznania których konieczne jest ciągłe poszerzanie i zdobywanie wiedzy o samych technologiach i technikach programowania. Nieustanne zwiększanie zasobów wiedzy oraz poznawanie technik jej wykorzystania w praktyce odbywa się za sprawą czytania książek o tematyce programistycznej, uczestnictwa w kursach internetowych, czytania blogów programistycznych, uczestnictwa w konferencjach i spotkaniach wiedzowych, czytania dokumentacji wykorzystywanych technologii. Nieustanny proces zdobywania wiedzy i wykorzystywanie jej w pracy Wnioskodawcy w celu tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania, stanowi o badawczo-rozwojowym charakterze jego pracy. Od maja 2018 r. do dziś Wnioskodawca prowadzi ewidencję wszystkich wykonywanych prac w ramach działalności gospodarczej (w postaci codziennych raportów z prowadzonych prac, zapisanych w arkuszu kalkulacyjnym), co umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a zatem wyodrębnienie i ustalenie dochodów, kosztów uzyskania przychodu i przychodów, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Odpowiedzialność z tytułu umowy o świadczenie usług wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonanie ponosi wykonawca (Wnioskodawca). Ponosi odpowiedzialność za prawidłowe i terminowe wykonanie usług objętych umową. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na podstawie wskazanej w tym wniosku umowy o świadczenie usług nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności. Nie są one również wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności opracowuje nowe oprogramowanie oraz ulepsza już istniejące, w celu wytworzenia procesów i usług niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej oraz w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już funkcjonujących. Ulepszanie i modyfikowanie oprogramowania dokonywane jest przez Wnioskodawcę na podstawie wymienionej we wniosku umowy, na podstawie której, jeżeli w związku ze świadczeniem usług stanowiących jej przedmiot powstanie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca zobowiązany jest przenieść na zamawiającego z chwilą ustalenia utworu wszelkie prawa majątkowe do takich utworów, na wszystkich istniejących w dniu przeniesienia polach eksploatacji, w tym sprzedaży, najmu, dzierżawy osobom trzecim.