Interpretacja indywidualna z dnia 01.10.2019, sygn. 0113-KDIPT3.4011.385.2019.1.PP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT3.4011.385.2019.1.PP

Obowiązki płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2019 r. (data wpływu 27 sierpnia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Uniwersytet (zwany dalej Wnioskodawcą, Pracodawcą), będący uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668), zwaną dalej PSWN realizuje zadania określone w tej ustawie w zakresie szkolnictwa wyższego. Zgodnie z art. 11 ust. 1 tejże ustawy, do zadań ustawowych uczelni należy: prowadzenie kształcenia na studiach, prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia, prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki, prowadzenie kształcenia doktorantów, kształcenie i promowanie kadr uczelni. Działalność naukową Wnioskodawcy zdefiniowano w art. 4 PSWN; jest ona prowadzona poprzez realizację prac badawczych i rozwojowych. Kształcenie studentów na studiach wyższych realizowane jest na studiach I i II stopnia, kształcenie kadr naukowych odbywa się na studiach doktoranckich. Zarówno działalność naukowa uczelni, jak i kształcenie we wszystkich formach prowadzone jest przez osoby posiadające adekwatne, wysokie kwalifikacje naukowe lub zawodowe oraz spełniające wymagania określone w art. 113 PSWN. Zgodnie z art. 114 PSWN, nauczycieli akademickich zatrudnia się w następujących grupach pracowników: dydaktycznych, badawczych i badawczo - dydaktycznych. Nauczyciela akademickiego zatrudnia się na stanowisku: profesora, profesora uczelni, adiunkta i asystenta. W myśl. art. 115 PSWN, do podstawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będącego pracownikiem: 1) dydaktycznym należy kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów, jak również stałe podnoszenie kompetencji zawodowych oraz uczestniczenie w pracach organizacyjnych uczelni; 2) badawczym - należy prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów, jak również stałe podnoszenie kompetencji zawodowych i uczestniczenie w pracach organizacyjnych uczelni; 3) badawczo-dydaktycznym - należy prowadzenie działalności naukowej, kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów, jak również, jak powyżej, stałe podnoszenie kompetencji zawodowych oraz uczestniczenie w pracach organizacyjnych uczelni. Utwory dydaktyczne wykonywane w ramach stosunku pracy wykorzystywane są przez nauczycieli akademickich do prowadzenia zajęć dydaktycznych w oparciu o autorskie metody dydaktyczne oraz indywidualny dobór treści i sposób ich prezentacji, adekwatny do dedykowanej grupy odbiorców. Utwory dydaktyczne objęte są dyspozycją art. 12 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 i 1293, zwanej dalej UPAPP), a więc co do zasady (tj. jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowi inaczej), z chwilą przyjęcia utworu, uczelnia staje się podmiotem autorskich praw majątkowych do tego utworu (nabywa te prawa w sposób pochodny), w granicach wynikających z celu umowy i pracę i zgodnego zamiaru stron. Z kolei, w myśl kolejnej normy jednostronnie względnie wiążącej - normującej obszar utworów pracowniczych (w zw. z art. 9 § 1 Kodeksu pracy) - tj. zawartej w art. 14 UPAPP, jeżeli w umowie o pracę nie postanowiono inaczej, uczelni przysługuje pierwszeństwo opublikowania utworu naukowego pracownika, który stworzył ten utwór w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, dodajmy - o ile - zgodnie z autorskim uprawnieniem osobistym - twórca (art. 8 UPAPP) zdecyduje o pierwszym udostępnieniu utworu (art. 16 pkt 4 UPAPP). Przy czym, dodać należy, że twórcy, na podstawie art. 14 ust. 1 zd. 2 UPAPP, przysługuje uprawnienie do wynagrodzenia. Nadto, należy dostrzec istotną różnicę pomiędzy oboma unormowaniami utworów pracowniczych, tj. z art. 12 i art. 14 ust. 1 i 2 UPAPP, a mianowicie ta ostatnia regulacja pozostawia autorskie prawa majątkowe przy twórcy, natomiast uczelnia zyskuje 3 uprawnienia: a) do pierwszej publikacji utworu, b) do korzystania bez odrębnego wynagrodzenia z materiału naukowego zawartego w utworze oraz c) do udostępniania go osobom trzecim, jeżeli wynika to z przeznaczenia utworu albo zostało uzgodnione w umowie. Jeszcze inaczej przedstawia się sytuacja z utworami pracowniczymi w postaci programów komputerowych, ponieważ tam, odmiennie, niż w art. 12 UPAPP, ustawodawca przesądził, że autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w ramach stosunku pracy przysługują pracodawcy (o ile umowa nie stanowi inaczej) - art. 74 ust. 3 UPAPP. Mamy zatem w tym, trzecim już unormowaniu utworów pracowniczych, do czynienia z konstrukcją nabycia pierwotnego autorskich praw majątkowych (prawa osobiste przysługują twórcy, jako pierwotnemu podmiotowi praw autorskich - art. 8 w zw. z art. 16 i 17 UPAPP), niezależnego od przyjęcia utworu, jako przesłanki obecnej w unormowaniu z art. 12 UPAPP. Jeśli, zgodnie z art. 1 ust. 1 UPAPP za utwór ustawodawca nakazuje uznawać każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, to w świetle art. 116 ust. 7 PSWN domniemujemy, że każdy efekt (przejaw) wykonywania przez nauczyciela akademickiego powierzonych obowiązków będzie korzystał z domniemania (klasyfikacji) bycia utworem - dotyczyć to będzie zarówno efektów pracy dydaktycznej, jak i naukowej, lecz również (co jest nowym rozwiązaniem) - efektów realizacji obowiązku uczestniczenia w pracach organizacyjnych uczelni, jak i obowiązku podnoszenia kompetencji zawodowych. Zgodnie z brzmieniem art. 116 ust. 7 PSWN, wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 UPAPP. Ustawodawca nie czyni przy tym żadnego rozróżnienia, obowiązki jakiego rodzaju (typu), z wymienionych w art. 115 ust. 1 pkt 1-3 i ust. 2 PSWN ma na myśli. A zatem zgodnie z regułą wykładni lege non distinquente nec nostrum est distinquere, tzn. gdy ustawa nie rozróżnia nie do nas należy rozróżnienie, należy przyjąć, że chodzi o wszystkie rodzaje (typy) obowiązków nauczycieli akademickich. Konkludując oznacza to, że wykonywanie jakiegokolwiek z tych obowiązków ustawodawca nakazuje uznawać za działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1-4 UPAPP. Działalność twórcza nauczycieli akademickich o indywidualnym charakterze wykonywana w ramach stosunku pracy, bez względu na zajmowane stanowisko, realizowana jest w obszarach, które zostały wprowadzone do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2126, dalej: updof) w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 tejże ustawy, z dniem 1 stycznia 2018 r. Wynikiem tej działalności (stanowiącej przedmiot omawianej tu regulacji prawnej) są utwory w różnej postaci (mieszczące się w pojęciu i katalogu utworów z art. 1 ust. 1 i 2 UPAPP). Z uwagi na twórczy charakter pracy nauczyciela akademickiego, o którym mowa w art. 116 ust. 7 PWSN, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach systemu szkolnictwa wyższego i nauki wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu wykonywania ww. obowiązków jest wynagrodzeniem za pracę o charakterze twórczym o indywidualnym charakterze, obejmującym następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek za staż pracy, dodatek funkcyjny, dodatek zadaniowy, wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe albo godziny nadliczbowe, dodatek za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia lub uciążliwych, inne dodatki, jeżeli zostały określone w zakładowym układzie zbiorowym pracy albo regulaminie wynagradzania. W związku z tworzeniem przez nauczycieli akademickich, w ramach stosunku pracy, utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w kontekście art. 116 ust. 7 PSWN), Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zatrudnieni do ich stwarzania (kreowania) nauczyciele akademiccy są twórcami w rozumieniu art. 8 UPAPP. Z tytułu wykonywania na podstawie art. 116 ust. 7 PSWN przez nauczycieli akademickich, jako twórców, indywidualnej pracy o charakterze twórczym całość wypłacanego im wynagrodzenia - czyli 100% wynagrodzenia nauczyciela akademickiego wraz ze wszystkimi ww. składnikami, włączając w to wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy, w tym z tytułu urlopu wypoczynkowego (art. 129 PSWN), urlopu na podratowanie zdrowia (art. 131 PSWN) i zwolnienia lekarskiego, należy traktować jako wynagrodzenie za pracę twórczą o indywidualnym charakterze. Wnioskodawca zakłada, że zarówno pracownik, jak i pracodawca nie będą zobowiązani do prowadzenia ewidencji efektów działalności twórczej, skoro - jak wyżej wspomniano - w oparciu o unormowanie z art. 116 ust. 7 PSWN wykonanie całości obowiązków nauczyciela akademickiego wskazanych w art. 115 PSWN stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze. Pracownik przeto nie będzie również składał oświadczenia o wartości utworów, jakie planuje w danym roku stworzyć, ani nie będzie składał po zakończeniu roku podatkowego ewidencji prac twórczych (utworów) i wydawał ich pracodawcy. Wnioskodawca nie zakłada również rozliczania wartości stworzonych utworów po zakończeniu roku podatkowego, ponieważ całość wynagrodzenia będzie miała charakter wynagrodzenia za pracę twórczą.