Interpretacja indywidualna z dnia 22.07.2019, sygn. 0112-KDIL2-2.4012.256.2019.2.AG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4012.256.2019.2.AG

Zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości za odszkodowaniem - art. 43 ust. 1 pkt 10.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2019 r. (data wpływu 15 maja 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lipca 2019 r. (data wpływu 1 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT, dla dostawy nieruchomości jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT, dla dostawy nieruchomości. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 1 lipca 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przedsiębiorstwo (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia () listopada 2006 r. nabył działkę gruntu o powierzchni 0,4624 h od prywatnego właściciela za sumę 90.265,50 zł. W związku z faktem, że sprzedaż nie odbyła się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu nabycia nie wystąpił podatek od towarów i usług, który podlegałby odliczeniu. W 2008 r. w ramach działalności Wnioskodawcy wykonano ogrodzenie terenu działki. Wykonawca budowy ogrodzenia wystawił z tytułu wykonanych prac rachunek bez kwoty podatku VAT w wysokości 13.852 zł. Co za tym idzie Wnioskodawca nie miał możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. W 2014 r. Wnioskodawca samodzielnie wykonał prace polegające na wykonaniu nawierzchni z kostki brukowej betonowej. Materiały wykorzystane do budowy pochodziły z odzysku. Dodatkowo wykonano studnię kanalizacji deszczowej łącząc ją z kanalizacją miejską również w tym wypadku materiały pochodziły z odzysku. Wskazanych powyżej naniesień nie przyjęto na stan środków trwałych, a w rezultacie poniesione wydatki nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów (poprzez amortyzację). Na nieruchomości nasadzono również krzewy i drzewa. Działka ma przeznaczenie budowlane budowa drogi co wynika z planu zagospodarowania. Do wykonania przedmiotowych naniesień zużyto używaną kostkę brukową z odzysku o wartości ok. 2.700 zł (540 m x 5 zł/m), mieszankę betonową na podbudowę w ilości 540 m x 0,25 = 135 m, wykonaną z pozyskiwanego piasku oraz zakupionego cementu w ilości ok 13 ton. Cement zakupiono na paragon i nie przyjmowano na stan magazynowy. Wartość zakupionego cementu to kwota 4.500 zł netto (540 m x 25 zł/m). Piasek pochodził z własnego ukopu. Robocizna ludzi to kwota 13.500 zł (540 m x 20 zł/m). Wykonawstwo realizowane było w ramach przestojów w realizacji kontraktów bądź podczas złych warunków atmosferycznych nie pozwalających realizować innych robót. Całkowity koszt wykonania nawierzchni wyniósł więc kwotę 20.700 zł netto. Natomiast, gdyby należało wycenić cenę zakupu gotowej mieszanki betonowej to na rynku jej koszt wynosił wówczas 90 zł/m netto, dając kwotę 12.150 zł. Wówczas całkowity koszt wykonania nawierzchni wyniósłby po cenach rynkowych kwotę 28.350 zł (12.150 zł + 13.500 zł robocizna + 2.700 zł kostka). Ponadto na przedmiotowej nieruchomości w 2014 r. również został wybudowany kojec z wiatą dla psów o wartości 1.500 zł netto oraz posadzone sadzonki drzew i krzewów zakupiono za kwotę ok 1000 zł netto. Po podsumowaniu wszystkich niesień, ich całkowita wartość łącznie z ogrodzeniem wyniosła kwotę 37.052 zł, (2.700 zł kostka + 4.500 zł cement + 13500 zł robocizna + 13.852 zł ogrodzenie + 1500 zł kojec + 1.000 zł sadzonki), a po wycenie i uwzględnieniu cen rynkowych 44.702 zł (2.700 zł kostka + 12.150 zł mieszanka betonowa + 13.500 zł robocizna + ogrodzenie 13.852 zł + 1.500 zł kojec + 1.000 zł sadzonki). W ocenie Wnioskodawcy powyższe naniesienia stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Na utwardzonym placu składowano pozostałości po budowach w postaci uszkodzonych kostek brukowych, krawężników palet, styropianu i innych. Niektóre z materiałów służyły do ponownego użycia, inne stanowiły odpad. Tak więc przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do opodatkowanej VAT działalności gospodarczej. Od wydatków wskazanych we wniosku nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Wszystkie obiekty były wykorzystywane wyłącznie do działalności Wnioskodawcy, nigdy nie były przedmiotem wynajmu, dzierżawy itp. Naniesienia były wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które dawały mu prawo do odliczenia. Nakłady na zakupioną nieruchomość gruntową po jej nabyciu przekroczyły 30% wartości początkowej bez prawa do odliczenia. W ocenie Wnioskodawcy nakłady poczynione na gruncie, które nie dały prawa do odliczenia podatku naliczonego stanowią istotą zmianę bowiem polegają na wybudowaniu naniesień.