Interpretacja indywidualna z dnia 11.06.2019, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.151.2019.2.BO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.151.2019.2.BO

dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego otrzymanego w spadku i w darowiźnie

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2019 r. (data wpływu 25 marca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2019 r. (data wpływu 17 maja 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego otrzymanego w spadku jest prawidłowe,

• możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego otrzymanego w darowiźnie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900), w związku z czym pismem z dnia 29 kwietnia 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.151.2019.1.BO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 kwietnia 2019 r. (data doręczenia 6 maja 2019 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 13 maja 2019 r. (data wpływu 17 maja 2019 r.), nadanym w dniu 13 maja 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stan faktyczny Nr 1 - Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Ojciec Wnioskodawcy, który również prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, zmarł 25 grudnia 2017 r., a spadek po nim odziedziczyli Wnioskodawca oraz Jego siostra - każde po 1/2. W skład spadku po ojcu Wnioskodawcy wchodził zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący wszystko, co wchodziło w skład działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę. Wskutek umownego działu spadku, który został dokonany 11 kwietnia 2018 r., Wnioskodawca otrzymał część środków trwałych jednoosobowej działalności gospodarczej spadkodawcy, w tym 8 pojazdów, naczepę ciężarową, środki pieniężne w kasie, środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym, wyposażanie, stan magazynów oraz należności i kaucje. Nabycie spadku zostało zwolnione od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy uwzględnieniu stopnia pokrewieństwa między spadkodawcą a spadkobiercą. Po nabyciu spadku Wnioskodawca na zasadach kontynuacji, zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT), obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., a w szczególności art. 23 ust. 1 pkt 45a tejże ustawy, chce dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych jednoosobowej działalności gospodarczej. Na podstawie ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175) doszło do zmiany brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o PIT w ten sposób, że zgodnie z jego literalnym brzmieniom nie było już dłużej możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli te zostały nabyte w drodze spadku zwolnionego następnie z podatku od spadków i darowizn na podstawie odrębnych przepisów. Ustawa nowelizująca ustawę o PIT, tj. ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175) nie zawierała przepisów przejściowych odnoszących się do takich stanów faktycznych zbliżonych do tych, których dotyczy niniejszy wniosek. Następnie ustawa z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne znowelizowała ustawę o PIT m.in. w ten sposób, że ponownie doszło do zmiany art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a), gdyż wprowadzenie do wyliczenia otrzymało brzmienie: nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:. Nadmienić należy, że zgodnie z ww. ustawą nowelizującą, powyższą zmianę stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r., co wynika z art. 4 ww. ustawy nowelizującej.