Interpretacja indywidualna z dnia 23.04.2019, sygn. 0115-KDIT3.4011.64.2019.2.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.64.2019.2.MR

Czy Wnioskodawca do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej może zaliczyć odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej wyodrębnionych lokali, stanowiącej równowartość nakładów przypadających na dany lokal, powiększonej o wartość Lokalu określoną w umowie darowizny z 2016 r. - w wysokości odpowiadającej stosunkowi powierzchni lokalu do całej powierzchni Lokalu określonej w umowie darowizny, a jeżeli tak, to od kiedy?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2019 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 18 marca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są m.in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz wynajem i zarządzenia nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W 2016 r. ojciec Wnioskodawcy darował jemu dwie nieruchomości - samodzielne lokale niemieszkalne (dalej: osobno Lokal i łącznie Lokale) wraz z udziałem w części nieruchomości wspólnej, którą stanowił grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służyły wyłącznie do użytku właścicieli Lokali. Darowizna była zwolniona z podatku od spadku i darowizn. Po otrzymaniu Lokali Wnioskodawca w 2016 r. wprowadził je - jako kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - do ewidencji środków trwałych i wartość niematerialnych i prawnych, ale nie dokonywał od nich odpisów amortyzacyjnych, ponieważ Lokale te zostały poddane modernizacji celem dostosowania ich do potrzeb rynkowych. Na wynajem Lokali w stanie sprzed modernizacji nie było zainteresowania. Wartość nakładów na każdy z Lokali przekraczała 30% wartości początkowej lokali (tj. wartości określonej w umowie darowizny, odpowiadającej ich wartości rynkowej). W wyniku modernizacji Lokale podzielono w ten sposób, że wyodrębniono z nich kilkanaście samodzielnych lokali. Lokale te, na podstawie oświadczeń Wnioskodawczyni o ustanowieniu odrębnej własności lokali, stały się odrębnym przedmiotem własności. Część wyodrębnionych lokali została sprzedana, część została przed 1 stycznia 2018 r. wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, każdy po wartości początkowej równej wartości wartość nakładów przypadających na dany lokal, powiększonej o wartość Lokalu określoną w umowie darowizny z 2016 r. Począwszy od 2018 r. Wnioskodawca amortyzuje wyodrębnione lokale, dokonując odpisów amortyzacyjnych wyłącznie od wartości nakładów przypadających na dany lokal, wyłączając wartość przypadającą na dany lokal z umowy darowizny z 2016 r. Wyłączenie wartości darowizny wynikało ze zmian wprowadzonych nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy wobec zmiany stanowiska Ministerstwa Finansów, zgodnie z którym; konstytucyjna zasady ochrony praw nabytych nakazuje przyjąć, że rozwiązania wprowadzone nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r. nie znajdują zastosowania do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania przed dniem 1 stycznia 2018 r., co oznacza, że składniki majątku przyjęte do używania przed tą datą podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach, tj. obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2018 r., a Wnioskodawca może dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać je w całości do KUP od wartości początkowej uwzględniającej wartość Lokali określonej w umowie darowizny z 2016 r.