Interpretacja indywidualna z dnia 04.02.2019, sygn. 0115-KDIT3.4011.568.2018.2.JŁ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.568.2018.2.JŁ

Czy przychód powstały u wnoszącego wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, prowadzonego przez osobę fizyczną do istniejącej spółki komandytowej, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2018 r. (data wpływu 31 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej również: Przedsiębiorca) prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 716 ze zm.) oraz na podstawie ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1468). Jako przeważającą działalność gospodarczą Przedsiębiorca wskazuje: realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Dotychczas prowadził, jak i obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską mieszkaniową, jak również rozpoczął działalność związaną z budową lokali (mieszkalnych i użytkowych) na wynajem. Oba rodzaje działalności dotyczą różnych inwestycji (tj. odrębnych budynków wznoszonych na odrębnych nieruchomościach). Oba rodzaje działalności są wewnętrznie funkcjonalnie spójne w tym sensie, że zespół składników przypisanych do poszczególnych rodzajów działalności mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego poszczególnych rodzajów działalności w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z rozwojem działalności gospodarczej Wnioskodawcy planowane jest wniesienie aportem wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej celowej spółki komandytowej. W związku z wniesieniem aportu do istniejącej spółki komandytowej Wnioskodawca zostanie komandytariuszem tej spółki. Wkład stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. działalność deweloperską polegającą na budowie na obecnie niezabudowanej nieruchomości budynków wielolokalowych (będzie to typowy aparthotel) z lokalami użytkowymi, które będą sprzedawane klientom w miejscowości wypoczynkowej jako inwestycje, dające możliwość wynajęcia lokalu na cele turystyczne. Opisane powyżej dwa rodzaje działalności funkcjonują niezależnie jako zorganizowane części przedsiębiorstwa wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Każdemu z nich przydzielono wyspecjalizowanych pracowników do wykonywania różnych pod względem merytorycznym i organizacyjnym zadań. Wyodrębnienie finansowe zostało dokonane poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych (zapisy na kontach zespołu 4 i 5), przez co możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wydzielenie z obecnie funkcjonującego przedsiębiorstwa jego części i przeniesienie do nowego podmiotu zorganizowanej części ma na celu oddzielenie działalności typowo mieszkaniowej skierowanej do klientów, którzy chcą kupić lokal by w nim zamieszkać, od działalności skierowanej do klientów, którzy chcą wynajmować zakupione lokale na cele turystyczne jako kwatery dla turystów i ewentualnie, będąc właścicielem, korzystać z własnego lokalu. Innym celem jest konieczność uporządkowania zakresów działalności Wnioskodawcy, głównie w celu monitorowania dochodowości prowadzonej działalności deweloperskiej mieszkaniowej oraz działalności deweloperskiej polegającej na budowie apartamentowców z lokalami na wynajem, a także zbudowanie odrębnej marki dobrze rozpoznawalnej na lokalnym rynku. Rozdzielenie tych dwóch obszarów Wnioskodawcy usprawni zarządzanie aktywami oraz procesy decyzyjne w tych obszarach. Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, prawo własności nieruchomości w postaci dwóch działek niezabudowanych (działki stanowią jedną nieruchomość, są położone koło siebie), samochód, drobne wyposażenie biura w postaci mebli, komputerów oraz innych elementów niezbędnych do zarządzania procesem budowy budynków, a następnie sprzedaży lokali. Zespół ten zostanie uzupełniony o składniki niemajątkowe w postaci: koncepcji zabudowy nieruchomości, umowy o wykonanie projektu budowlanego wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę, opracowania: projekt robót geologicznych, praw z decyzji Starosty Powiatowego o zatwierdzeniu projektu robót geologicznych, dokumentacji z badań geologicznych, know-how dotyczące prowadzenie inwestycji (realizacji budowy), a następnie przygotowania dokumentów handlowych, oferty marketingowej, procesu sprzedażowego, autorskie prawa majątkowe do autorskich aplikacji służących sprawnej obsłudze klientów, prawa do znaku towarowego opracowanego dla przedsięwzięcia, domena internetowa wraz z utworzoną stroną internetową i majątkowymi prawami autorskimi do dzieła w postaci tej witryny internetowej. Wraz ze składnikami majątkowymi oraz niemajątkowymi wkład zostanie uzupełniony o wszelkie zobowiązania funkcjonalnie związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, w szczególności zobowiązanie do zapłaty części ceny wynikające z faktu, że projekt budowlany wykonywany jest etapowo, pozostałe zobowiązania wynikające z już rozpoczętych prac przygotowawczych, zobowiązania Wnioskodawcy związane z nieruchomościami, w tym zobowiązania z tytułu: utrzymywania nieruchomości, mediów, administracji, podatku od nieruchomości oraz ewentualne zobowiązania wynikające ze sprzedaży lokali, o ile takie umowy zostaną zawarte do dnia wniesienia wkładu. Ponadto po wniesieniu aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej celowej spółki komandytowej przeniesieni zostaną niektórzy pracownicy Wnioskodawcy z działu handlowego, działu finansowo-księgowego oraz pracownik zatrudniony obecnie jako kierownik budowy.