Interpretacja indywidualna z dnia 06.09.2018, sygn. 0115-KDIT2-1.4011.207.2018.2.JG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2-1.4011.207.2018.2.JG

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za pracę twórczą 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 22 ust. 9a i z uwzględnieniem art. 22 ust. 9b tejże ustawy?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.) i 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2018 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniach 12 czerwca 2018 r. i 17 sierpnia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest magistrem geografii oraz absolwentem Podyplomowego Studium . Wnioskodawca jest zatrudniony w jednostce macierzystej w ramach pełnego etatu. Dodatkowo wykonywać będzie sporadyczne usługi w ramach umów o dzieło zawieranymi z pracowniami urbanistyczno-architektonicznymi. W ramach tych umów Wnioskodawca wykonywać będzie prognozy oddziaływania na środowisko oraz opracowania ekofizjograficzne. Prognozy oddziaływania na środowisko stanowią obligatoryjne opracowania wymagane ustawą z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.) i wchodzą w skład materiałów planistycznych, które zgodnie z § 2 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (Dz. U. z 2003 r. Nr 164, poz. 1587) stanową opracowania, analizy, prognozy i studia sporządzone na potrzeby projektu planu miejscowego, a także opracowania, koncepcje, projekty, plany i programy dotyczące obszaru objętego projektem planu miejscowego, sporządzone na podstawie przepisów odrębnych. Zarówno miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego jak i studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego stanowią dokumentacje projektowe w zakresie urbanistyki. W wykonywanych przez Wnioskodawcę dokumentacjach analizować się będzie wpływ urbanistycznych ustaleń planu na środowisko oraz proponuje się inne rodzaje możliwego zagospodarowania terenów w celu ograniczenia bądź eliminacji negatywnego wpływu ustaleń planu bądź studium na środowisko. Konieczność opracowania prognozy oddziaływania na środowisko wynika wprost z ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.). Ponadto Wnioskodawca będzie autorem lub współautorem takich opracowań jak: raporty oddziaływania inwestycji na środowisko oraz karty informacyjne przedsięwzięć, opracowywanych dla inwestycji mogących znacząco oddziaływać na środowisko, w ramach uzyskiwania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach niezbędnej do uzyskania pozwolenia na budowę. Dokumentacje te wykonuje się analizując konkretne projekty architektoniczno-urbanistyczne danego przedsięwzięcia, proponując m.in. inne warianty rozwiązań projektowych oraz metody minimalizacji wpływu przedsięwzięć na środowisko poprzez zastosowanie konkretnych środków zaradczych. Konieczność uwzględnienia decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach w dokumentacji projektowej wynika wprost z ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1332). Opracowania te stanowią obligatoryjne załączniki architektoniczno-urbanistycznych dokumentacji projektowych dla grup przedsięwzięć wymagających postępowania w sprawie oceny oddziaływania na środowisko. Każda z dokumentacji projektowych jakimi są: opracowanie ekofizjograficzne, prognoza oddziaływania na środowisko, karta informacyjna przedsięwzięcia, raport o oddziaływaniu przedsięwzięcia na środowisko, jest rozpatrywana i opracowywana indywidualnie, każda wymaga indywidualnego podejścia, a często niestandardowych rozwiązań, dlatego też każda z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. Wnioskodawca twórczo i samodzielnie uczestniczyć będzie w procesie powstawania powyższych dokumentacji autorskich, opracowywanych dla potrzeb opracowań urbanistycznych i architektonicznych dokumentacji projektowych, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła (dokumentacji urbanistycznej i architektonicznej), co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83, z późn. zm.) pozwala przypisać Wnioskodawcy status twórcy/współtwórcy. Będąc autorem/współautorem wspomnianych dokumentacji, bądź ich części, Wnioskodawca posiadać będzie do nich autorskie prawa majątkowe, które przeniesie na rzecz Zleceniodawcy. Za wykonaną pracę, której finalną postacią jest stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz Zleceniodawcy, Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie wynikające z zawartej umowy o dzieło. Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone przez Zleceniodawcę w ramach czasowych. Jako twórca konkretnej dokumentacji Wnioskodawca mieć będzie określoną ilość czasu oraz określoną datę na wykonanie każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła Zleceniodawcy, Wnioskodawca rozpocznie pracę nad kolejnym dziełem. Każda z opracowywanych dokumentacji, będąca całością dzieła, wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy. Można więc tym samym zastosować w przypadku Wnioskodawcy 50% stawkę kosztów uzyskania przychodu.