Interpretacja indywidualna z dnia 22.08.2018, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.258.2018.2.TW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.258.2018.2.TW

Możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest:

• prawidłowe w części dotyczącej zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów,
• nieprawidłowe w części dotyczącej uznania sporządzania ekspertyz za działalność badawczo-rozwojową.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony pismem z 30 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest ornitologiem zatrudnionym na pełen etat (umowa na stałe) w organizacji pozarządowej. Nie jest to placówka naukowa a jednostka pozarządowa o profilu ochroniarsko-naukowym. Poza godzinami pracy Wnioskodawca wykonuje ekspertyzy ornitologiczne wymagane przy uzyskiwaniu zgody na zniszczenie siedlisk gatunków chronionych. Są to ekspertyzy na potrzeby różnego rodzaju inwestycji. Ekspertyza jest w postaci dokumentu papierowego i jest sporządzana przez Wnioskodawcę osobiście na podstawie umów o dzieło. Do umowy o dzieło jest wystawiany rachunek i odprowadzany jest podatek dochodowy przez zamawiającego do właściwego urzędu skarbowego. Wraz z ekspertyzą na rzecz zamawiającego przechodzą autorskie prawa majątkowe do wykonanego dzieła.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że sporządzając ekspertyzy, o których mowa we wniosku, na podstawie umów o dzieło, jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ekspertyzy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowią utwory. W tym przypadku są to utwory o charakterze naukowym. Cała kwota wynagrodzeń z umów o dzieło dotyczyć będzie przeniesienia praw autorskich. Badania terenowe polegają na wykonaniu obserwacji gatunków i siedlisk chronionych w celu wykazania czy dany gatunek/siedlisko występuje na obszarze badań. Jest to klasyczna inwentaryzacja przyrodnicza, której celem jest sporządzenie wykazu gatunków/siedlisk występujących na obszarze badań. Jest ona sporządzana zarówno pod względem jakościowym (liczba gatunków/siedlisk), ilościowym (liczba osobników/powierzchnia siedlisk), jak i przestrzennym (lokalizacja poszczególnych gatunków/siedlisk). Takie badania są wykonywane przez Wnioskodawcę osobiście. Polegają one na przeprowadzeniu bezpośrednich kontroli badanego obszaru w odpowiednich terminach, odpowiednich dla fenologii gatunku/siedliska i sporządzaniu z takich kontroli notatek terenowych. Do obserwacji używa się specjalistycznych narzędzi jak lornetka, luneta, detektor ultradźwiękowy, noktowizor. Na podstawie uzyskanych wyników inwentaryzacji następuje opracowanie danych w formie wyników inwentaryzacji przyrodniczej, a następnie dokonywana jest analiza wyników w kontekście planowanej inwestycji. Już sama inwentaryzacja ma charakter naukowy, gdyż przeprowadza ją badacz w celu osiągnięcia postępu wiedzy naukowej. W tym przypadku jest to wiedza na temat występowania gatunków/siedlisk na obszarze badań. Kolejnym aspektem naukowym wykonywanych ekspertyz jest analiza naukowa uzyskanych wyników badań w kontekście planowanej inwestycji i przygotowanie działań kompensacyjnych. Jest to zwykle autorska propozycja rozwiązań dopasowanych do danej sytuacji. Nierzadko w trakcie takiej analizy proponowane są nowatorskie rozwiązania.