Interpretacja indywidualna z dnia 10.04.2018, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.320.2018.1.JSO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.320.2018.1.JSO

Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. .

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. .

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie ... zwane dalej Stowarzyszeniem podpisało w dniu 15.12.2017 r. umowę nr ... o dofinansowanie projektu w ramach osi priorytetowej 13 INFRASTRUKTURA SPOŁECZNA, Działania 13.2 Infrastruktura Usług Społecznych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 (Projekt pod nazwą: ...). We wniosku o dofinansowanie ww. projektu podatek od towarów i usług (VAT) został wykazany jako wydatek kwalifikowalny w związku z czym Instytucja Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa ... na lata 2014-2020 wymaga, aby w projektach, w których podatek od towarów i usług (VAT) określony został we wniosku o dofinansowanie projektu jako wydatek kwalifikowalny (zgodnie z § 4a ust. 6 pkt 1 umowy o dofinansowanie) uzyskać interpretację indywidualną Ministra Finansów w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w projekcie. W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie będzie realizowało projekt polegający na budowie .... W ramach projektu ponosić będzie nakłady inwestycyjne związane z budową budynku i infrastruktury towarzyszącej (wydatki na materiały, roboty budowlano-montażowe, opłaty za nadzór itp.). Do powstałego budynku przeniesiona zostanie część obecnie prowadzonej przez Stowarzyszenie działalności. Stowarzyszenie działa na rzecz osób z autyzmem i innymi niepełnosprawnościami i prowadzi nieodpłatną oraz odpłatną działalność statutową pożytku publicznego. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny. W związku z planowanym przedsięwzięciem kluczowe stało się wyjaśnienie kwalifikacji podatku VAT w projekcie. Jednostka zdecydowała się wykazać podatek VAT jako kwalifikowany, co oznacza, iż jednostka nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Zgodnie z ogólną zasadą w zakresie kwalifikowalności podatku od towarów i usług dla projektów dofinansowanych z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 - podatek VAT może zostać uznany za kwalifikowany, jeżeli jednostka nie ma prawnych możliwości odzyskania podatku VAT. Możliwość odliczenia podatku VAT rozpatruje się zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, rozporządzeń do tej ustawy oraz obejmuje wszystkie mechanizmy związane z jego odzyskiwaniem, w tym te, które nie wynikają z przepisów właściwych w zakresie VAT (Stanowisko Komisji Europejskiej z dnia 14 lipca 2016 r. - Ref. Ares (2016) 3444587). W ramach statutowej nieodpłatnej działalności pożytku publicznego jednostka prowadzi gimnazjum, szkołę podstawową oraz realizuje zadania zlecone w ramach art. 36 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (w ramach tych zadań realizowane są następujące formy wsparcia: terapia pedagogiczna, terapia psychologiczna, terapia logopedyczna, terapia integracji sensorycznej, muzykoterapia, artterapia, terapia w sali doświadczania świata, dogoterapia, fizjoterapia, terapia EEG Bioffedback, terapia czaszkowo-krzyżowa, trening słuchu Tomatisa, indywidualna stymulacja słuchu Johansenesa, zajęcia na basenie, zajęcia metodą Weroniki Sherborne, zajęcia grupowe z muzykoterapii), a od 01.09.2017 r. realizuje projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Oś Priorytetowa 11 Włączenie społeczne Działania 11.2. Usługi społeczne i zdrowotne. Działalność Stowarzyszenia finansowana jest również z darowizn osób fizycznych i prawnych, składek członkowskich czy odsetek od lokat bankowych. W ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego Stowarzyszenie prowadzi Przedszkole finansowane z dotacji oświatowej oraz czesnego za przedszkole i wpisowego do przedszkola (opłaty ponoszone przez opiekunów prawnych lub inne osoby). Ponadto, jednostka świadczy specjalistyczne usługi opiekuńcze na podstawie umów zawartych z MOPS, GOPS, które realizowane są na podstawie ustawy o pomocy społecznej. Poza wyżej wymienionymi prowadzone są odpłatne diagnozy w kierunku autyzmu i zespołu Aspergera oraz diagnozy z zakresu integracji sensorycznej lub diagnozy neuroflow. Diagnozę z zakresu autyzmu wydaje lekarz psychiatra, z którym jednostka ma podpisaną umowę. Lekarz psychiatra wystawia fakturę za wykonane usługi na jednostkę Wnioskodawcy, jednak ostateczny koszt diagnozy ponosi opiekun prawny dziecka. Natomiast, diagnozę z zakresu integracji sensorycznej stawiają osoby, które posiadają uprawnienia do prowadzenia terapii integracji sensorycznej, tj. ukończony II stopień kursu Integracja Sensoryczna. Diagnozy neuroflow są stawiane przez neurologopedów i logopedów i na ich podstawie prowadzona jest terapia logopedyczna zmierzająca do likwidacji deficytów. Prowadzona działalność w zakresie oświaty przez szkołę podstawową, gimnazjum oraz przedszkole podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 a) ustawy (otrzymywana dotacja jest zwolniona z VAT), przychody z tytułu wpisowego do przedszkola i czesnego za przedszkole są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 a) (co potwierdza dodatkowo interpretacja nr ), przychody z realizacji specjalistycznych usług opiekuńczych podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23, diagnozy w kierunku autyzmu podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a), diagnozy w kierunku zaburzeń integracji sensorycznej korzystają ze zwolnienia w ramach art. 113 ust. 1. Usługi logopedyczne korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 podpunkt c i punkt 19a. Przychody osiągane z działalności podlegającej limitowaniu w ramach art. 113 ust. 1 nie spowodują jego przekroczenia. Diagnozy SI wydawane są sporadycznie, a odpłatność z tego tytułu na chwilę obecną wynosi 150 (diagnoza bez opinii) lub 300 zł (diagnoza z opinią). Jednostka osiąga ponadto przychody z tytułu darowizn, które nie podlegają ustawie o VAT, przychody ze składek członkowskich, które nie podlegają ustawie o VAT, przychody z odsetek od lokat bankowych - nie podlegają ustawie o VAT. W związku z realizacją projektu, będącego przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyłoniono głównego wykonawcę robót budowlanych - Sp. z o.o. oraz inwestora zastępczego Sp. z o.o., którzy będą wystawiać faktury za wykonane usługi na Stowarzyszenie . Ponadto, jednostka w ramach projektu będzie nabywać towary od innych podmiotów niż wymienione wyżej, a faktury będą wystawiane na Stowarzyszenie . Efekty projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 a), art. 43 ust. 1 pkt 23, art. 43 ust. 1 pkt 19 a), art. 43 ust. 1 pkt 19 podpunkt c i punkt 19a oraz art. 113 ust.1 ustawy o VAT.