Interpretacja indywidualna z dnia 09.01.2018, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.165.2017.1.BK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.165.2017.1.BK

W zakresie ustalenia, czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę od instytucji finansowej w ramach gwarancji zwrotu zaliczki nie stanowią przychodu podatkowego i nie podlegają opodatkowaniu podatnikiem dochodowym, gdyż są to środki, które stanowią zwrot nierozliczonej kwoty zaliczki

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2017 r. (data wpływu 23 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę od instytucji finansowej w ramach gwarancji zwrotu zaliczki nie stanowią przychodu podatkowego i nie podlegają opodatkowaniu podatnikiem dochodowym, gdyż są to środki, które stanowią zwrot nierozliczonej kwoty zaliczki jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2017 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę od instytucji finansowej w ramach gwarancji zwrotu zaliczki nie stanowią przychodu podatkowego i nie podlegają opodatkowaniu podatnikiem dochodowym, gdyż są to środki, które stanowią zwrot nierozliczonej kwoty zaliczki

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Spółka akcyjna) jest oddziałem zagranicznej spółki akcyjnej, specjalizującej się w branży budowlanej. Wnioskodawca swoje usługi wykonuje na rzecz Publicznych Zmawiających oraz działa jako Generalny Wykonawca. W celach realizacji prac zawiera umowy z podwykonawcami, usługodawcami bądź dostawcami, których przedmiotem są szeroko rozumiane usługi oraz wyroby bądź materiały potrzebne do realizacji danego budowlanego zadania inwestycyjnego. Zdarza się sytuacja, iż podwykonawcy bądź dostawcy zwracają się do Wnioskodawcy o udzielnie zaliczki na poczet świadczonych przez nich usług bądź dostawy wyrobów (materiałów). Spółka zna realia rynku oraz posiada świadomość ryzyka utraty płynności finansowej przez podwykonawcę lub dostawcę, a tym samym niewywiązania się przez nich z umowy. Podwykonawca/dostawca może nie ukończyć prac, a tym samym nie będzie możliwości rozliczenia udzielonej zaliczki z wynagrodzeniem należnym za wykonane prace czy dostarczony towar, a poprzez złą sytuację finansową podwykonawca może nie zwrócić Wnioskodawcy otrzymanej zaliczki. W celu zminimalizowania takowego ryzyka Spółka akcyjna wymaga aby podwykonawcy i dostawcy dostarczyli gwarancje ubezpieczeniową zwrotu zaliczki. Wymóg uzyskania gwarancji wpisany jest w umowie z danym podwykonawcą. W umowach gwarancja taka jest nazwana jako gwarancja należytego zwrotu zaliczki lub gwarancja zwrotu zaliczki. Zgodnie z umowami, gwarancja ma być wnoszona w formie gwarancji ubezpieczeniowej wystawionej przez instytucje finansowe uzgodnione z góry z Generalnym Wykonawcą, w wysokości zaliczki. Gwarancja ubezpieczeniowa ma być nieodwołalna, bezwarunkowa i płatna na pierwsze żądanie. Prawa Wnioskodawcy wynikające z gwarancji bankowej/ubezpieczeniowej, w tym obniżenie kwoty zabezpieczenia lub skrócenie terminu obowiązywania nie mogą być ograniczone/zmniejszone bez uprzedniej pisemnej zgody upoważnionego przedstawiciela Generalnego Wykonawcy. Termin ważności i skuteczności gwarancji bankowej/ubezpieczeniowej jest również określony w umowie zawartej pomiędzy Generalnym Wykonawcą oraz podwykonawcą. W niektórych umowach określono, iż termin ważności i skuteczność gwarancji nie może upłynąć wcześniej niż wskazana w umowie liczba dni od dokonania rozliczenia lub zwrotu zaliczki. Z kolei inne umowy określają, iż termin ważności gwarancji nie upłynie wcześniej niż od danej liczby dni od dnia zwrotu zaliczki, jednak nie później niż do wskazanej konkretnej daty, a w przypadku wcześniejszego rozliczenia zaliczki gwarancja wygaśnie w momencie całkowitego rozliczenia zaliczki. Podwykonawca ma obowiązek przedłożyć na własny koszt ważność i skuteczność gwarancji bankowej/ubezpieczeniowej w celu spełniania powyższego warunku. Zgodnie z umowami zawartymi pomiędzy Generalnym Wykonawcą a podwykonawcą/dostawcą rozliczenie zaliczki ma następować z wynagrodzenia przysługującego podwykonawcy zgodnie z ustaleniami co do momentu rozpoczęcia rozliczania zaliczki. Umowy mają charakter długoterminowy, stąd strony przyjmują, iż rozliczenie zaliczki będzie następować na zasadzie danego procentu wartości faktury, np. pod zafakturowaniu 50% prac przez podwykonawcę z każdej następnej faktury 20% jej wartości będzie rozliczana z zaliczką, aż do potrącenia pełnej wartości zaliczki lub np. z każdej faktury 60% jej wartości będzie rozliczana z zaliczką. Procent faktur jaki zostaje przeznaczony na rozliczenie zaliczki jest ustalany indywidualnie z każdym podwykonawcom/dostawcom. W przypadku rozwiązania umowy całkowite rozliczenie lub zwrot nierozliczonej części zaliczki podwykonawca ma dokonać do kilku dni od rozwiązania umowy. Zgodnie z wymogami zawartych umów, podwykonawcy dostarczają gwarancje zwrotu zaliczki. Gwarancje wskazują strony: