Interpretacja indywidualna z dnia 13.12.2017, sygn. 0115-KDIT3.4011.349.2017.1.WM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.349.2017.1.WM

Czy w zaistniałym stanie faktycznym wydatki na: nabycie gruntu, jego podział, uzyskanie niezbędnych pozwoleń, uzbrojenie terenu oraz wybudowanie poszczególnych budynków mieszkalnych jednorodzinnych poniesione od roku 2009 do dnia sprzedaży stanowią koszt uzyskania przychodu obciążający wynik działalności w roku sprzedaży?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2017 r. (data wpływu 31 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 15 maja 1989 r. prowadzi na własne nazwisko działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych sklasyfikowaną w przeważającej części według kodu PKD 41.20Z, opodatkowaną na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest także czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 6 czerwca 2007 r. Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej działkę rolną o pow. 64a 61m. kw., oznaczoną nr 230/1. Umowa sprzedaży została sporządzona w kancelarii notarialnej w formie aktu notarialnego. Cenę sprzedaży określono na kwotę 5.500 zł. Przedmiot umowy Wnioskodawca nabył z majątku osobistego, celem powiększenia posiadanego gospodarstwa rolnego o pow. 4ha 95a., położonego w miejscu zamieszkania. Nabyta nieruchomość użytkowana była jako grunt rolny do czasy gdy rozpoczął na jego terenie budowę 3 domów mieszkalnych jednorodzinnych. W tym celu Wnioskodawca dokonał zmiany przeznaczenia nabytego gruntu, podzielił go na trzy części, uzyskał decyzję o warunkach zabudowy i w dniu 22 stycznia 2009 r. decyzją Starosty uzyskał pozwolenie na budowę trzech budynków mieszkalnych. W efekcie podziału wyodrębnione zostały działki o nr ewid.: 230/3, 230/4 oraz 230/5, a budowę rozpoczął po uzyskaniu przedmiotowego pozwolenia na budowę w 2009 r. Pozwolenia na użytkowanie wybudowanych domów Wnioskodawca uzyskał w roku 2013. Budowa zrealizowana była tzw. system gospodarskim, tzn. bez zaangażowania mocy prowadzonego przedsiębiorstwa. Sprzedaż przedmiotowych zabudowanych działek miała miejsce w latach 2014-2015. W dniu 2 sierpnia 2014 r. zawarta została notarialna umowa sprzedaży działki nr 230/5, a w dniach 27 czerwca 2015 r. i 10 lipca 2015 r. zawarte zostały notarialne umowy sprzedaży działek odpowiednio 230/4 oraz 230/3. Ponieważ nabycie ww. gruntu, oznaczonego nr 230/1, zostało sfinansowane z majątku osobistego z przeznaczeniem na powiększenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawca uznał, że aktywa te wejdą w skład majątku prywatnego objętego ustawową wspólnotą małżeńską i nie powiększą aktywów prowadzonego przedsiębiorstwa. Z uwagi na to Wnioskodawca uznał także, iż późniejsza budowa jednorodzinnych budynków mieszkalnych również nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego też, przychodów związanych ze sprzedażą przedmiotowych nieruchomości oraz kosztów związanych z nabyciem gruntów oraz budową budynków mieszkalnych, nie zaewidencjonował w księgach podatkowych. W roku 2017, naczelnik urzędu skarbowego przeprowadził kontrolę celno-skarbową w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za poszczególne okresy rozliczeniowe 2014 r. i 2015 r. W efekcie wymienionej kontroli uznano, że sprzedaż przedmiotowych zabudowanych nieruchomości, została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zgodził się z argumentacją kontrolujących i w ustawowym terminie 14 dni od daty doręczenia wyniku kontroli skorygował stosowne deklaracje VAT-7 oraz uiścił należny podatek wraz z odsetkami za zwłokę. Ponieważ przedmiotowe ustalenia mają również wpływ na prawidłowość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a które nie były przedmiotem kontroli, Wnioskodawca zamierza samodzielnie dokonać również korekty złożonych na formularzach PIT-36L zeznań o wysokości uzyskanego dochodu za lata 2014 i 2015.