Interpretacja indywidualna z dnia 25.04.2017, sygn. 3063-ILPB2.4510.23.2017.2.EK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 3063-ILPB2.4510.23.2017.2.EK

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków konwersji pożyczek na kapitał Spółki.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 stycznia 2017 r. (data wpływu 27 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• powstania obowiązku podatkowego w związku z uzyskaniem przez udziałowców dochodu z odsetek od pożyczek, zastosowania zwolnienia z opodatkowania oraz obowiązków płatnika (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe;
• opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych objęcia udziałów Spółki w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności oraz obowiązków płatnika (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe;
• zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek podlegających konwersji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest nieprawidłowe;
• powstania różnic kursowych w związku z konwersją pożyczek w walucie obcej na kapitał Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) jest prawidłowe, z wyjątkiem określenia momentu powstania ww. różnic kursowych w tej części stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków konwersji pożyczek na kapitał Spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także Spółka), zawarł szereg umów pożyczki, jako pożyczkobiorca, z kilkoma podmiotami duńskimi (spółkami kapitałowymi) będącymi zarówno udziałowcami Spółki (spółka A. APS oraz spółka B. APS) oraz nie będącymi udziałowcami Spółki (spółka C A/S oraz spółka D APS). Pożyczki te zostały zaciągnięte przez Spółkę w różnych latach w okresie 2007-2016, na cele inwestycyjne i remontowe. Większość pożyczek zaciągnięta została w koronach duńskich (DKK), lecz występują też pożyczki zaciągnięte w polskich złotych. Każdy z udziałowców Spółki posiada więcej niż 25% udziałów w kapitale Spółki i tak, spółka A. APS posiada 37,5% udziałów, a spółka B. APS posiada 62,5% udziałów. Udziałowcy posiadają udziały w Spółce w tej proporcji przez okres ponad dwóch lat. Posiadanie udziałów wynika z tytułu własności. Ze względu na fakt, że spółka w okresie zaciągania pożyczek znajdowała się w fazie intensywnego inwestowania, pożyczki nie były spłacane, jak również nie były płacone odsetki od pożyczek (umowy nie przewidywały obowiązku zapłaty odsetek aż do momentu spłaty pożyczek).