Interpretacja indywidualna z dnia 06.02.2017, sygn. 1061-IPTPB1.4511.902.2016.2.SJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. 1061-IPTPB1.4511.902.2016.2.SJ

Ustalenie wartości początkowej środka trwałego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 21 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2016 r. (data wpływu 3 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), w związku z czym pismem z dnia 12 grudnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.902.2016.1.SJ, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 12 grudnia 2016 r. (data doręczenia 22 grudnia 2016 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 27 grudnia 2016 r. (data wpływu 3 stycznia 2017 r.), nadanym za pośrednictwem dnia 29 grudnia 2016 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz mężem wynajmuje w ramach najmu prywatnego mieszkanie własnościowe. Do końca 2016 r. podatek dochodowy z tego tytułu jest obliczany ryczałtowo z zastosowaniem stawki 8,5%. Ponieważ najem mieszkania wiąże się z ponoszeniem wielu dodatkowych wydatków o charakterze remontowym, Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza skorzystać z formy opodatkowania najmu na zasadach ogólnych. Przy wyborze tej formy rozliczenia podatku możliwe jest zaliczenie do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej mieszkania. Ustalenie wartości początkowej odbyłoby się na podstawie art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mieszkanie, które Wnioskodawczyni wraz z mężem wynajmuje było mieszkaniem kwaterunkowym, zostało nabyte w ramach zamiany mieszkań w 2005 r. W ramach zamiany koniecznym było dodatkowo spłacenie, przez Wnioskodawczynię wraz z mężem, długów czynszowych poprzednich użytkowników mieszkania w wysokości około 12 tys. zł. Po nabyciu prawa do zamieszkania tego mieszkania, Wnioskodawczyni wraz z mężem przeprowadzili generalny remont wszystkich jego pomieszczeń, wraz z wymianą okien. Bez wykonania tego remontu mieszkanie nie nadawało się do zamieszkania. Na przeprowadzony remont, Wnioskodawczyni wraz z mężem nie posiada faktur ani rachunków. W 2013 r. dokonali wykupu mieszkania na własność. Przy wykupie udzielona została bonifikata w wysokości 92% jego wartości rynkowej. W momencie wykupu mieszkania, jego wartość rynkowa została oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego. Wartość oszacowana przez rzeczoznawcę wyniosła 164 tys. zł. Wykup został dokonany za kwotę 13 tys. zł. Na potwierdzenie poniesionych w części wydatków na nabycie mieszkania, Wnioskodawczyni posiada tylko dokument wykupu oraz kilka faktur remontowych, od których wraz z mężem uzyskała zwrot VAT, w związku z poniesionymi wydatkami na materiały budowalne (ponowny remont przeprowadzony został w 2009 r. - wartość udokumentowana to około 30 tys. zł). Nie odzwierciedlają one jednakże całości kosztów poniesionych na nabycie tego mieszkania. Na wiele czynności remontowych Wnioskodawczyni wraz z mężem nie brali rachunków/faktur. Wartość początkowa środka trwałego, czyli cena nabycia jaka widnieje w dokumencie zakupu jest bardzo niska - 8% wartości, i tym samym bardzo odbiega od ówczesnej wartości nieruchomości, a po dokonanych nakładach na remont i ulepszeniach, kwota ta, to zaledwie cena niewiele ponad jednego metra kwadratowego mieszkania. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni nie można ustalić ceny nabycia tego mieszkania, gdyż brak jest wszystkich dokumentów związanych z jego nabyciem i modernizacją. Przy określeniu jego wartości początkowej należy więc zastosować art. 22g ust. 8, który stanowi, że jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. Nadmienić należy, ze mieszkanie nigdy nie było wykorzystywane do działalności gospodarczej, jak również jego nabycie nie nosiło zamiaru wykorzystywania go do celów innych niż własne cele mieszkaniowe. Nie było ono nabywane z zamiarem wynajmu mieszkania w przyszłym okresie.