Interpretacja indywidualna z dnia 13.10.2016, sygn. 1462-IPPB2.4515.176.2016.1.AF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. 1462-IPPB2.4515.176.2016.1.AF

w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału majątku małżeńskiego

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2016 r. (data wpływu 23 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału majątku małżeńskiego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału majątku małżeńskiego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni oraz Marian S. zawarli związek małżeński w dniu 8 sierpnia 1967 r. W dniu 23 stycznia 1970 r. Wnioskodawczyni oraz małżonek otrzymali przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Rozwód pomiędzy Wnioskodawczynią a Marianem S. nastąpił na mocy wyroku z dnia 9 stycznia 1974 r. Marian S. zmarł w dniu 27 kwietnia 2005 r. Spadek po Marianie S. nabyli z ustawy po 1/2: syn Radosław S. (syn z drugiego małżeństwa Mariana S.) oraz córka Aleksandra S. (córka z drugiego małżeństwa Mariana S.). Stwierdzenie nabycia spadku po Marianie S. nastąpiło na mocy postanowienia Sądu z dnia 26 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni oraz Marian S. po rozwodzie nie przeprowadzili podziału majątku. Zgodnie z zaświadczeniem z Spółdzielni Budowlano - Mieszkaniowej z dnia 15 grudnia 2015 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przysługuje w udziałach: Wnioskodawczyni - 2/4 części w wyniku zachowania udziału nabytego na skutek przekształcenia obowiązującej pierwotnie wspólności ustawowej we współwłasność w częściach ułamkowych - (rozwód) oraz Państwu Radosławowi S. oraz Aleksandrze S. - w udziałach po 1/4 części w powyższym prawie - na podstawie postanowienia sądowego z dnia 26 kwietnia 2006 r., w wyniku dziedziczenia udziału w 1/2 przysługującego ich ojcu, Marianowi S. Dla przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest prowadzona księga wieczysta. Inne składniki majątku wspólnego (ruchomości) zostały już zgodnie podzielone na początku lat 70-tych i nie będą podlegały obecnie podziałowi. Wnioskodawczyni oraz dzieci Mariana S. zamierzają obecnie dokonać podziału majątku wspólnego małżeńskiego Wnioskodawczyni oraz Mariana S., w skład którego to majątku wspólnego wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Planowana czynność podziału majątku małżeńskiego, będzie czynnością samoistną. Wnioskodawczyni i Spadkobiercy nie dokonają działu spadku, ponieważ Wnioskodawczyni nie jest spadkobiercą Mariana S. Strony planują zawarcie przez Wnioskodawczynię oraz Spadkobierców jej byłego męża, w formie aktu notarialnego umowy o podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową majątkową małżeńską, na mocy której Wnioskodawczyni nabędzie całe ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego bez spłat i dopłat. Planowana czynność może przybrać następującą treść: Radosław S., Aleksandra S. i Maria S. oświadczają, że bez spłat i dopłat dokonują podziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem (...) w budynku przy ulicy (...), szczegółowo opisanego w § 1 ust. 1, które objęte było wspólnością ustawową majątkową małżeńską Marii S. i Mariana S., w ten sposób, że Maria S. nabywa całe to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, przy czym wartość tego składnika majątkowego Stawający określają na kwotę (...). Powyżej opisana czynność dotyczyć będzie majątku małżonków, do którego stosuje się - pomimo śmierci jednego z nich - art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (KRiO). Planowana czynność nie będzie dokonywana w trybie przepisów prawa spadkowego o dziale spadku, gdyż podział nie będzie dokonywany wyłącznie pomiędzy spadkobiercami zmarłego. Przedmiotem transakcji zniesienia wspólności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest majątek małżonków po rozwodzie (art. 46 KRiO). Śmierć byłego małżonka powoduje, że do aktu notarialnego podziału majątku, który był objęty wspólnością ustawową nie staje osobiście Marian S., ale staną jego spadkobiercy. Chociaż przypadająca na rzecz zmarłego część majątku wchodzi w skład spadku po nim, planowana umowa nie będzie działem spadku oraz nie będzie częściowym działem spadku gdyż spadkobiercy nie dzielą przypadającego na spadkodawcę części lokalu pomiędzy siebie (to byłaby istota działu spadku), tylko dokonują podziału majątku, który był objęty wspólnością ustawową małżeńską, w ten sposób, że całe prawo majątkowe nabywa małżonek pozostający przy życiu.