Interpretacja indywidualna z dnia 26.04.2016, sygn. IBPB-2-2/4511-145/16/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB-2-2/4511-145/16/AK

Sposób ustalenia przez płatnika kosztów uzyskania przychodów tj. czy w stosunku do części wynagrodzenia za pracę twórczą i do części wynagrodzenia za parce nietwórczą Wnioskodawca może zastosować odmienne koszty uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 25 stycznia 2016 r. (data otrzymania 2 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (E. sp. z o.o.) jako jeden z rodzajów działalności gospodarczej świadczy usługi projektowe w zakresie wykonywania projektów wykonawczych sieci i przyłączy cieplnych, projektów węzłów cieplnych, projektów kotłowni, projektów instalacji centralnej ciepłej i zimnej wody użytkowej oraz innych podobnych specjalistycznych projektów z zakresu inżynierii sanitarnej. Dodatkowo Spółka opracowuje specjalistyczne opinie, ekspertyzy i koncepcje inżynierskie. Spółka zatrudnia w celu realizacji wyżej opisanych prac projektowych i pozostałych prac koncepcyjno-eksperckich pracowników zatrudnionych na podstawie stosunku pracy (umowa o pracę) na stanowiskach: specjalista do spraw technicznych projektant (posiadający uprawnienia budowlane) oraz asystent projektanta. Wyżej wymienieni pracownicy w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy wykonują pracę twórczą polegającą na opracowywaniu i tworzeniu projektów wykonawczych technicznych przyłączy do sieci cieplnych, konstruowaniu specjalistycznych, szczegółowych i zindywidualizowanych rozwiązań dla każdego odrębnego projektu, opracowywaniu koncepcji inżynierskich, ekspertyz i specjalistycznych opinii. Ze względu na indywidualny, niepowtarzalny charakter tych czynności powstają dzieła (projekty techniczne, ekspertyzy), które stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). Wykonanie każdego projektu jest ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych, każde dzieło posiada datę jego wykonania. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła na rzecz Spółki pracownik rozpoczyna pracę nad kolejnym projektem. Każde z wykonanych dzieł jest podpisane przez pracownika projektującego autora projektu oraz sprawdzającego (z oznaczeniem nr uprawnień budowlanych do projektowania nadanych przez Okręgową Izbę Inżynierów Budownictwa), tzn. przez autorów dzieła. Prawa autorskie do wykonywanych dzieł są przynależne pracodawcy. Pracownicy Spółki, projektanci zatrudnieni na stanowiskach specjalistów-projektantów oraz asystentów specjalistów-projektantów, zobowiązani są do prowadzenia miesięcznej ewidencji regulaminowego czasu pracy w postaci imiennych kart pracy, które umożliwiają określenie i wyodrębnienie w ciągu każdego dnia ilości godzin pracy poświęconej na działalność twórczą i godzin pracy, które nie mają charakteru twórczego. Taki system ewidencji czasu pracy pozwala na dokładne ustalenie jaka część wynagrodzenia pracownika twórcy przypada na działalność twórczą, a jaka na inny zakres prac nietwórczych wykonywanych w ramach stosunku pracy. Na dzień dzisiejszy do całości wynagrodzeń za pracę wypłacanych pracownikom wykonującym prace twórcze Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych stosuje art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to znaczy stosowane są zryczałtowane koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (w wysokości 111,25 zł lub 139,06 zł). Spółka planuje wdrożenie nowego systemu wynagradzania pracowników będących twórcami. Wynagrodzenie pracownika twórcy będzie składać się z części obejmującej wynagrodzenie za prace twórcze (zgodnie z ewidencją czasu pracy), do której będą stosowane 50% koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ww. ustawy. Do pozostałej części wynagrodzenia nie objętej prawami autorskimi będą stosowane koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Znajdzie to swoje odzwierciedlenie w odpowiednich zapisach w umowach o pracę z pracownikami twórcami. Prawa autorskie do wytworzonych utworów będą przenoszone na rzecz pracodawcy. Dodatkowo w Spółce będzie co miesiąc sporządzany protokół, w którym będą wymienione przeniesione na rzecz pracodawcy prawa autorskie z projektów zakończonych oraz ilość czasu (zgodnie z kartami pracy) spędzonego przez poszczególnych pracowników przy pracach twórczych projektów rozpoczętych, których zakończenie nastąpi w okresach następnych, a także wymieniona będzie ilość czasu pracy przeznaczonego na czynności nie związane z działalnością twórczą. Spółka nie będzie stosowała 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wypłacanych wynagrodzeń za czas pracy nietwórczej, okresy urlopów, zwolnień lekarskich, szkoleń czy innych usprawiedliwionych płatnych nieobecności w pracy, traktując je jako okresy czasu pracy nietwórczej do tych wypłat wynagrodzenia będą miały zastosowanie koszty uzyskania w wysokości zgodnej z art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 ustawy odpowiednio w kwotach 111,25 zł lub 139,06 zł. Natomiast do całości wynagrodzeń związanych z działalnością twórczą wynikających z ewidencji czasu pracy twórczej spółka będzie stosować 50% koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tymi regulacjami zostaną objęci pracownicy uczestniczący w przygotowaniu (opracowaniu) utworu (danego projektu) tzn. specjaliści projektanci i ich asystenci tj. wszystkie osoby realizujące wykonane utwory.