Interpretacja indywidualna z dnia 28.09.2016, sygn. ITPB1/4511-582/16-1/JŁ, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/4511-582/16-1/JŁ

Czy przychody Wnioskodawczyni z najmu lub dzierżawy opisanych nieruchomości stanowić będą przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2016 roku (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2016 roku został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalności gospodarczą (usługi stomatologiczne) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymała Ona od swoich rodziców darowiznę pieniężną, pozwalającą jej nabyć mieszkanie. Do lutego 2009 roku Wnioskodawczyni mieszkała w nim najpierw sama, a potem wraz z mężem. Od lutego 2009 roku Wnioskodawczyni rozpoczęła wynajem ww. mieszkania na cele mieszkaniowe (zwolnione z podatku od towarów i usług). Przez kolejne 7 lat mieszkali tam wynajmujący. Najem nie stanowił przedmiotu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). Przez cały okres wynajmu rozliczała się Ona z przychodów pochodzących z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Najem ten jest i będzie obecnie kontynuowany, możliwe jest jednak też, że Wnioskodawczyni przestanie wynajmować ww. mieszkanie, umożliwiając swoim rodzicom zamieszkanie w nim na podstawie umowy użyczenia. Wnioskodawczyni zamierza także ulokować zgromadzone przez lata oszczędności w dwóch nieruchomościach (apartamentach). Apartamenty te będą wynajmowane w tzw. systemie condohotelowym. System ten polega na kupnie prawa własności do apartamentu. Nabywca lokalu dokonując zakupu staje się jego właścicielem. Lokal ten zostaje wpisany do odrębnej księgi wieczystej. Na mocy umowy Wydzierżawiający (Wnioskodawczyni) oddaje, a dzierżawca (operator condohotelu) przyjmuje do wyłącznego (z zastrzeżeniem tzw. pobytów właścicielskich) korzystania i pobierania pożytków z nabytego lokalu wraz z wyposażeniem oraz ewentualnym prawem do wyłącznego korzystania z ogródka przydomowego, o ile prawo to mu przysługuje, zwane dalej łącznie przedmiotem dzierżawy. Dzierżawca wykorzystywać będzie przedmiot dzierżawy dla celów działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług hotelarskich w condohotelu, zwanych dalej Usługami, na rzecz osób trzecich zwanych dalej Klientami. Wobec tego dzierżawca uprawniony będzie w szczególności do oddawania przedmiotu dzierżawy do odpłatnego używania, poddzierżawy lub najmu wedle swojego uznania i na dowolnych, określonych przez siebie warunkach. Jak już wcześniej zostało zaznaczone, w czasie trwania umowy dzierżawy Wydzierżawiający będzie uprawniony do wyłącznego korzystania z Przedmiotu dzierżawy w ramach tzw. pobytu właścicielskiego przez okres nieprzekraczający 14 dni w każdym roku kalendarzowym trwania umowy dzierżawy. Poczynając od dnia wyznaczonego przez Dzierżawcę, przypadającego w okresie nie później niż 31 dni od dnia odbioru Przedmiotu dzierżawy, zwanego dalej Dniem Rozpoczęcia. Wydzierżawiającemu przysługiwał będzie czynsz na zasadach określonych w umowie. Dzierżawca uiszczał będzie na rzecz Wydzierżawiającego kwartalny czynsz zwany dalej Czynszem Proporcjonalnym. Czynsz proporcjonalny będzie sumą przysługujących Wydzierżawiającemu czynszów za poszczególne miesiące danego kwartału i naliczanych każdorazowo jako iloczyn (i) stawki 50% (pięćdziesiąt procent) oraz (ii) udziału jaki stanowi cena nabycia netto przedmiotu dzierżawy zapłacona przez Wydzierżawiającego na zasadach określonych w umowie przedwstępnej w stosunku do sumy tak określonych cen nabycia netto wszystkich takich lokali (apartamentów hotelowych) w obiekcie, jakie w okresie danego miesiąca były przedmiotem umów dzierżawy, i dla których naliczany był taki czynsz proporcjonalny oraz (iii) łącznego przychodu netto, jaki Dzierżawca osiągnął na świadczeniu usług w obiekcie (wliczając przedmiot dzierżawy) w grupie takich lokali, pomniejszonego o ewentualne koszty obsługi kart płatniczych, przy użyciu których usługi te zostały opłacone. Celem uniknięcia wątpliwości strony oświadczają, że do przychodu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym nie wlicza się kwot uzyskiwanych z innych usług świadczonych przez Dzierżawcę na terenie obiektu i nieruchomości (gastronomicznych, parkingowych, basenowych etc.), jak też z opłat za pobyty właścicielskie. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych czynności związanych z pozyskiwaniem Klientów na rzecz Dzierżawcy, nie będzie zatrudniać w związku z najmem i dzierżawą żadnych osób, nie będzie korzystać dla obsługi najmu i dzierżawy z wydzielonego rachunku bankowego, nie będzie korzystać w związku z najmem i dzierżawą z żadnego specjalnie wydzielonego pomieszczenia biurowego. Żaden z opisanych lokali nie ma żadnego związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych, w szczególności nie stanowi ani nie będzie stanowić środka trwałego, wykorzystywanego w tej działalności.