Interpretacja indywidualna z dnia 21.10.2015, sygn. ITPP2/4512-760/15/EB, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/4512-760/15/EB

Aport składników majątku, podstawa opodatkowania, prawo do odliczenia podatku naliczonego przez nowoutworzoną spółkę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 15 października 2015 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania czynności wniesienia w formie aportu składników majątku i momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z tą czynnością oraz prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą czynnością jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania czynności wniesienia w formie aportu składników majątku i momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z tą czynnością oraz prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą czynnością.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca osoba fizyczna & prowadzi obecnie działalność gospodarczą jednoosobowo na własne nazwisko. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, który prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Ze względu na zwiększającą się skalę prowadzonej działalności gospodarczej podatnik zamierza utworzyć spółkę komandytową z siedzibą w Polsce, w której zostanie komandytariuszem. Komplementariuszem w tej spółce zostanie spółka z o.o. również utworzona przez Wnioskodawcę. Spółka komandytowa będzie miała siedzibę w miejscowości E., będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Do nowotworzonej spółki komandytowej jako komandytariusz Wnioskodawca zamierza wnieść wkład w postaci maszyn i urządzeń wykorzystywanych obecnie w działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo na własne imię i nazwisko, od których przy nabyciu lub wytworzeniu miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie zamierza wnosić do spółki komandytowej jako wkład swojego przedsiębiorstwa albo zorganizowanej jego części w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności nie zamierza wnosić zobowiązań, nieruchomości, zapasów, pieniędzy, należności i praw. W związku z powyższym, wniesienie wkładu w postaci rzeczy nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Nowopowstała spółka komandytowa będzie także zarejestrowanym czynnym podatnikiem i także będzie prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym, co do zasady, przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Spółka zamierza wykorzystywać maszyny i urządzenia wyłącznie do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca określi w umowie spółki komandytowej wartość udziału kapitałowego (przysługującą z tytułu wniesienia wkładu w postaci maszyn i urządzeń) na podstawie wartości rynkowych wnoszonych rzeczy (wkładu), ponieważ wartości księgowe danych rzeczy wnoszonych jako wkład ze względu na zróżnicowane stawki amortyzacji podatkowej stosowane w prowadzonej przez Wnioskodawcę obecnie działalności gospodarczej nie w każdym wypadku odzwierciedlają ich realną wartość. Tak ustalona wartość rzeczy będzie podstawą ustalenia wysokości wkładu do spółki komandytowej. Mając powyższe na uwadze udział kapitałowy w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie równy wysokości wniesionego wkładu do spółki komandytowej. W związku zatem z faktem, że wkład do spółki komandytowej będzie równy otrzymanemu udziałowi kapitałowemu, transakcja ta będzie miała charakter ekwiwalentny. Zgodnie z art. 29a ust. 1, w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawę opodatkowania w powyższej transakcji będzie stanowić wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik otrzyma z tytułu tej transakcji, pomniejszona o kwotę podatku. Zapłatę w powyższej sytuacji stanowić będzie ogół praw i obowiązków, czyli udział kapitałowy. Powyższe oznacza, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego podstawą opodatkowania będzie zatem wartość udziału kapitałowego (odpowiadająca wartości wkładu), pomniejszona o wartość podatku. Wnioskodawca udokumentuje powyższą transakcję fakturą VAT. Spółka komandytowa zamierza odliczyć podatek naliczony od tej transakcji. Biorąc powyższe pod uwagę, rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w przykładowy sposób: wartość rynkowa rzeczy netto ustalona przez Wnioskodawcę będzie wynosić np. 100 jednostek i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym podatku od towarów i usług. W związku z faktem, że transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, wartość netto rzeczy będących przedmiotem wkładu zostanie powiększona o podatek a więc 23 jednostki (w przykładzie przyjęta zostaje podstawowa 23% stawka podatku). Tak ustalona wartość będzie stanowić wartość wkładu. Tak więc wartość wkładu Wspólnika do spółki komandytowej wynosić będzie 123 jednostki. W zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Wnioskodawca otrzyma udział kapitałowy równy wartości wniesionego wkładu, a więc równy 123 jednostki. Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, a więc udział kapitałowy odpowiadający wartości wkładu, pomniejszony o wartość podatku od towarów i usług (tj. 23 jednostki). Podstawa opodatkowania będzie zatem wynosić 100 jednostek. Podatek należny, który Wnioskodawca wykaże z tytułu tej transakcji do odprowadzenia do urzędu skarbowego, wynosić będzie zatem 23 jednostki.