Interpretacja indywidualna z dnia 20.10.2015, sygn. ITPB1/4511-847/15-2/MR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/4511-847/15-2/MR

Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Dział Produkcji Etykiet Białych, tworzący Majątek Przejmowany 1, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Przejmującą 1 w wyniku podziału Spółki, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa? Czy podział Spółki będzie dla Wnioskodawcy neutralny podatkowo, w szczególności czy objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Przejmującej 1, w związku z przejęciem przez nią Majątku Przejmowanego 1, nie doprowadzi do powstania u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych planowanego podziału sp. z o.o. występujących po stronie Wnioskodawcy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych planowanego podziału sp. z o.o. występujących po stronie Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym, posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka lub Spółka Dzielona). Poza Wnioskodawcą, udziałowcem Spółki jest jeszcze jedna osoba fizyczna, również polski rezydent podatkowy (dalej: Wnioskodawca i drugi wspólnik łącznie zwani będą Wspólnikami). Wspólnicy są jedynymi udziałowcami Spółki. Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji etykiet białych oraz w zakresie produkcji etykiet kolorowych. Obydwie te działalności są uznawane za działalności podstawowe Spółki, które Spółka prowadzi od kilku lat. Początkowo Spółka prowadziła jedynie produkcję etykiet białych, zdobywając zaufanie grona klientów. Z czasem, w miarę rozwoju i jednocześnie zdolności kredytowych Spółki, dokonała ona zakupu maszyn do produkcji etykiet kolorowych sfinansowanej kredytem inwestycyjnym. W tym czasie Spółka zdołała zdobyć również zaufanie grona klientów, którzy byli zainteresowani kolorowymi etykietami. Spółka zatrudnia kilkudziesięciu pracowników, po kilkunastu do produkcji i jej przygotowania dla każdego z rodzajów produkcji (etykiet białych i etykiet kolorowych) oraz osoby obsługujące klientów zamawiających etykiety białe oraz etykiety kolorowe. W związku z rozwojem obydwu rodzajów produkcji, Spółka wydzieliła w pierwszej połowie 2014 roku w strukturze organizacyjnej Spółki dwa działy produkcji - Dział Etykiet Białych oraz Dział Etykiet Kolorowych - oraz przydzieliła osoby do obsługi klientów dla obydwu rodzajów produkcji. Każdy dział ma swoich pracowników (osoby obsługujące osobno sztancerki, przewijarki, drukarzy). Z uwagi na optymalizację kosztów (głównie zastępstwa podczas nieobecności) nad obydwoma Działami kontrolę sprawują kierownik produkcji oraz zastępca kierownika produkcji, przy czym zgodnie z zakresem czynności kierownika jest on odpowiedzialny głównie za Dział Etykiet Białych, natomiast zgodnie z zakresem czynności zastępcy kierownika jest on odpowiedzialny głównie za Dział Etykiet Kolorowych. Jednocześnie każdy z Działów ma swoją bazę klientów. Wnioskodawca jest również mniejszościowym właścicielem udziałów innej spółki z o.o. (dalej Spółka Przejmująca 1). Spółka Przejmująca 1 do tej pory była również jednym z klientów dokonującym zakupu etykiet białych. Spółka posiada również nieruchomość sfinansowaną kredytem bankowym. Z momentem zmian organizacyjnych polegających na utworzeniu dwóch wyżej wspomnianych Działów, dokonano podziału kont księgowych w taki sposób, aby możliwe było wydzielenie kosztów i przychodów związanych z obydwoma Działami. Spółka odrębnie ewidencjonuje faktury oraz inne dokumenty finansowo-księgowe dla obydwu Działów. Dokonano także podziału majątku trwałego pomiędzy obydwa Działy, które Spółka amortyzuje w podziale na wymienione piony. W związku z powyższym Spółka ma możliwość ustalenia przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz wartości majątku trwałego zarówno dla Działu Etykiet Białych jak i Działu Etykiet Kolorowych. Obecnie rozważany jest podział Spółki. Podział ten miałby zostać przeprowadzony poprzez przejęcie, tj. w trybie art. 529 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: k.s.h.) i polegałby na przeniesieniu całości majątku do dwóch spółek przejmujących - części majątku Spółki Dzielonej wyodrębnionej w ramach Działu Etykiet Białych do innej spółki z o.o. jako przejmującej (dalej Spółka Przejmująca 1) w zamian za który Wnioskodawca otrzymałby udziały Spółki Przejmującej 1 oraz części majątku Spółki Dzielonej wyodrębnionej w ramach Działu Etykiet Kolorowych do innej spółki z o.o. jako przejmującej (dalej Spółka Przejmująca 2) w zamian za który drugi ze Wspólników otrzymałby udziały w Spółce Przejmującej 2. Po dokonaniu wydzielenia obydwu Działów do innych podmiotów, Spółka Dzielona uległaby wykreśleniu z rejestru przedsiębiorców. Na Spółkę Przejmującą 1 zostałyby przeniesione wszystkie składniki majątkowe, materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z prowadzeniem działalności polegającej na produkcji i sprzedaży etykiet białych (dalej: Majątek Przejmowany 1):