Interpretacja indywidualna z dnia 15.07.2014, sygn. IPPP3/443-401/14-2/SM, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i korekta rozliczenia

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 2 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i korekty rozliczenia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i korekty rozliczenia.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest obrót (sprzedaż) energią elektryczną. Działalność ta prowadzona jest w oparciu o koncesję udzieloną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (URE), zgodnie z uregulowaniami prawnymi zawartymi w ustawie z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne. Spółka dokonuje sprzedaży energii m.in. dla podmiotów będących nabywcami końcowymi. Z tego tytułu Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego. Spółka na podstawie dokonanych prognoz wystawia swoim klientom (nabywcom końcowym) faktury 1-wszego dnia danego miesiąca z terminem płatności w tym samym miesiącu, obejmujące okres danego miesiąca (np. FV wystawiona 1 marca 2014 r. za marzec 2014 r. z terminem płatności 15 marca 2014 r.) lub obejmująca okres danego miesiąca i miesiąca następnego (np. FV wystawiona 1 marca 2014 r. za okres 1 marca 2014 r. - 30 kwietnia 2014 r. z terminem płatności 15 marca 2014 r.). Ww. faktury szacunkowe zawierają ilość energii podaną w MWh oraz podatek akcyzowy pobrany z tego tytułu (oczywiście są to wielkości szacunkowe). Spółka przynajmniej 2 razy w roku na podstawie posiadanych pomiarów, wystawia nabywcom faktury rozliczeniowe obejmujące okres od ostatniej faktury rozliczeniowej do obecnej faktury rozliczeniowej (lub od początku realizacji umowy do bieżącej faktury rozliczeniowej). W fakturze rozliczeniowej Spółka podaje ilość i wartość energii zafakturowaną za dany okres na podstawie prognoz (FV szacunkowe) oraz ilość faktycznie zużytą w rozliczanym okresie. W wyniku tego porównania powstaje należność z tytułu większej sprzedaży niż wynikało to z prognoz lub też zobowiązanie z tytułu zmniejszenia sprzedaży wynikające z rzeczywistego zużycia mniejszego niż wcześniej zafakturowane na podstawie prognoz. W przypadku faktury rozliczeniowej zwiększającej sprzedaż wskazany jest termin płatności należności z niej wynikającej, natomiast w przypadku faktury rozliczeniowej zmniejszającej sprzedaż, kwota nadpłaty podlega zaliczeniu na poczet zaległości lub przyszłych zobowiązań (w szczególnych przypadkach podlega zwrotowi). Ponadto w niektórych przypadkach Spółka wystawia faktury korygujące np. z powodu błędów w otrzymanych pomiarach lub też z powodu błędnie wystawionej faktury szacunkowej. W związku z zaistnieniem ww. sytuacji Wnioskodawca wystawia następujące rodzaje korekt: korekty zwiększające podstawę opodatkowania w podatku akcyzowym oraz korekty zmniejszające podstawę opodatkowania w podatku akcyzowym. W przypadku faktur korygujących in minus nadpłata wynikająca z korekty rozliczeń może zostać rozdysponowana na poczet zaległości z tytułu rozliczenia za sprzedaną energię elektryczną, na poczet płatności ustalonych na najbliższy okres rozliczeniowy lub zwrócona Odbiorcy. Natomiast w przypadku faktur korygujących in plus wynikających z błędów, które spowodowały zaniżenia należności za pobraną energię elektryczną Spółka na ww. fakturze korygującej in plus wskazuje termin płatności dla korekty rozliczeń (dopłaty).