Interpretacja indywidualna z dnia 14.02.2014, sygn. IBPBI/1/415-1151/13/AB, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/1/415-1151/13/AB

strata w środkach obrotowych (licencja oprogramowania)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 18 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości:

• uznania za towar handlowy licencji zakupionej celem jej odsprzedaży innemu podmiotowi,
• zlikwidowania ww. licencji i rozliczenia poniesionych z tytułu jej zakupu wydatków, jako straty w środkach obrotowych

-jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za towar handlowy licencji zakupionej celem jej odsprzedaży innemu podmiotowi oraz możliwości zlikwidowania ww. licencji i rozliczenia poniesionych z tytułu jej zakupu wydatków, jako straty w środkach obrotowych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka cywilna prowadzi działalność informatyczną (PKD 62.09.Z pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych) w tym m.in. polegającą na wdrażaniu oprogramowania firmy X (jako partner X). Przedmiotem wdrożeń jest najczęściej oprogramowanie chronione prawami autorskimi, które jest własnością X. Spółka cywilna na zlecenie klienta zamawia daną licencję oprogramowania, pod konkretnego odbiorcę klucz licencyjny jest programowany w firmie X, posiada indywidualny i niepowtarzalny numer seryjny z przypisaniem do konkretnego odbiorcy/klienta. Firma X sprzedaje licencję dotyczącą programu przypisaną konkretnej firmie, sprzedaż udokumentowana jest fakturą VAT wystawioną na rzecz spółki cywilnej, na warunkach określonych w umowie partnerskiej. Spółka cywilna prowadzi ewidencję magazynową (ilościowo-wartościową) także dla oprogramowania. Zatem zakup licencji dla klienta jest do momentu rozpoczęcia wdrożenia systemu lub podpisania umowy wdrożeniowej na stanie magazynowym spółki cywilnej. Zakup licencji został ujęty w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jako zakup towaru. Kwota ta została ujęta w rozliczeniu podatkowym wspólników, jako koszt uzyskania przychodu. Podatek VAT od faktury zakupu został odliczony w całości. Następnie spółka cywilna fakturuje licencje programowe dla danego klienta doliczając marżę, a na prace informatyczne związane z wdrożeniem lub innymi usługami informatycznymi związanymi z konfiguracją i indywidualnymi ustawieniami programu wystawia odrębne faktury (po zakończeniu i odebraniu wdrożenia). W czerwcu 2012 r. spółka cywilna zakupiła licencje programu firmy X na zamówienie spółki z o.o., która miała otrzymać dofinansowanie z funduszy unijnych na uruchomienie m.in. nowoczesnego zintegrowanego programu komputerowego. Po zamówieniu i zakupieniu przez spółkę cywilną licencji dedykowanych dla spółki z o.o., klient wycofał się z transakcji zakupu ze względu na brak środków finansowych, niezbędnych do pokrycia udziału własnego planowanego projektu, tym samym przez pogorszenie wyników finansowych zrezygnował z realizacji projektu; a co za tym idzie zrezygnował z zakupu i wdrożenia systemu komputerowego. Klient nie podpisał jeszcze umowy na wróżenie systemu, pomimo przeprowadzonej wcześniej analizy przedwdrożeniowej mającej na celu oszacowanie ilości potrzebnych licencji, kosztów wdrożenia programu i zakupu niezbędnego sprzętu informatycznego. Zakupiony program, na dzień 31 grudnia 2012 r., został ujęty w spisie z natury towarów i pomniejszył koszty podatkowe wykazane w rozliczeniu podatkowym wspólników spółki cywilnej. Wartość zakupu licencji to kwota 83.000,00 zł netto. Na dzień złożenia wniosku kwota wynikająca z faktury zakupu niniejszych licencji została częściowo uregulowana przez spółkę cywilną na rzecz firmy X (spółka reguluje fakturę w częściach ze względu na bardzo dużą kwotę do zapłaty). Na dzień 31 grudnia 2012 r. wspólnicy nie mieli dostatecznej pewności, że klient nie powróci do zamówienia, ciągle trwały rozmowy z klientem w tej sprawie. Obecnie spółka ma pewność, że klient nie jest w stanie dokonać zakupu oprogramowania, ani pokryć kosztów ewentualnego wdrożenia (klient zajął oficjalne stanowisko). Przedmiotowa licencja jest imienna, przypisana do konkretnego klienta, niezbywalna. Ze względu na jej specyficzny charakter, utraciła zatem przydatność gospodarczą; nie można jej zbyć w żaden sposób, ani zwrócić do sprzedawcy.