Interpretacja indywidualna z dnia 22.05.2014, sygn. ITPB1/415-216/14/MR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-216/14/MR

W którym momencie powstanie u podatnika obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zawarcia i wykonania wyżej opisanej umowy zlecenia powierniczego?
Według jakiej wartości przychód ten powinien być przez podatnika rozpoznany?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z zawartą umową zlecenia powierniczego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z zawartą umową zlecenia powierniczego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Podatnik) posiada - względem osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej (dłużników) - wierzytelności o zapłatę odstępnego (odszkodowania) z tytułu rozwiązania umowy o sprzedaż prywatnego majątku dłużników, nie związanego z działalnością gospodarczą. Podatnik zawarł tę umowę sprzedaży majątku w ramach zarządzania swoim majątkiem prywatnym i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu towarami, prawami / udziałami / lub wierzytelnościami, w tym pieniężnymi. Również zbyty przez dłużników majątek nie był związany z ich działalnością gospodarczą. Po powstaniu tych wierzytelności podatnik zawarł - w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym - umowę zlecenia powierniczego przelewu wszystkich wierzytelności na inną osobę fizyczną (Powiernik) oraz zawiadomił dłużników o zmianie wierzyciela na Powiernika wraz ze wskazaniem właściwego rachunku bankowego, a na dzień zawarcia tej umowy przelewane wierzytelności pozostawały przez dłużników niezapłacone. Celem umowy jest założenie przez Powiernika - działającego w imieniu własnym, lecz na rachunek podatnika - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wraz z inną osobą oraz objęcie udziałów w tej spółce, w imieniu Powiernika, lecz na rachunek podatnika. W charakterze wkładu do spółki zostaną wniesione przez Powiernika ww. wierzytelności od dłużników podatnika dla windykacji własnej przez Spółkę, a jeżeli przed dniem utworzenia spółki z o.o. zostaną one spłacone - Powiernik wniesie do Spółki sumy pieniężne pochodzące z realizacji tych wierzytelności. W umowie oznaczono termin graniczny, w którym Powiernik powinien utworzyć Spółkę wraz z innym udziałowcem oraz objąć udziały, bez względu na stan realizacji wierzytelności. Powiernik nie jest obowiązany do windykacji wierzytelności od dłużników ani nie ponosi ryzyka ich niewypłacalności bądź całkowitej lub częściowej niezasadności lub sporności. W przypadku, gdyby wniesione do Spółki przez Powiernika wierzytelności okazały się nieściągalne lub niezasadne w całości lub w części, ze szkodą dla Spółki - podatnik zobowiązuje się względem Powiernika uzupełnić Spółce, z własnych środków, wynikające z tego uszczuplenie wartości wniesionego przez Powiernika wkładu oraz zwolnić Powiernika z jakiejkolwiek odpowiedzialności wobec Spółki z tego tytułu, w szczególności wynikającej z art. 175 § 1 ksh odpowiedzialności wspólnika spółki z o.o. wobec tej Spółki z tytułu zawyżonej wartości wkładu. W okresie trwania stosunku powierniczego Powiernikowi nie wolno rozporządzać przelanymi na niego wierzytelnościami ani sumami uzyskanymi z realizacji wierzytelności, w szczególności wykorzystywania ich na cele własne lub osób trzecich, przyjmowania sum w innej formie niż na rachunek bankowy, a także wypłacania ww. sum w całości lub w części z rachunku bankowego. Dozwolona jest realizacja przez Powiernika wierzytelności, wniesienie wierzytelności lub uzyskanych sum w charakterze wkładu do umówionej Spółki bądź założenie oprocentowanej lokaty bankowej na ww. sumy pieniężne w okresie od dnia realizacji przez Powiernika wierzytelności do dnia wniesienia przez Powiernika wkładu do Spółki, pod warunkiem, iż można lokatę taką wypowiedzieć w każdym czasie. W przypadku założenia Spółki i objęcia udziałów w utworzonej Spółce z o.o., Powiernikowi nie wolno również w żaden sposób rozporządzać udziałami, wypłacać z nich jakichkolwiek należności ani tworzyć nowych udziałów, z wyłączeniem zwykłego przechowywania udziałów oraz ich przeniesienia na podatnika w wykonywaniu umowy zlecenia. Co do wykonywania praw z udziałów w okresie trwania stosunku powiernictwa, Powiernik jest obowiązany do współzarządzania spółką oraz czynienia starań w zakresie jej rozwoju, a także wzrostu wartości udziałów, w konsultacji z podatnikiem oraz pozostałym udziałowcem. Nie wolno Powiernikowi prowadzić działalności konkurencyjnej względem Spółki. Powiernik jest obowiązany konsultować z podatnikiem wszystkie istotne czynności zakresie zarządzania spółką oraz podejmowania uchwał przez jej organy. Przewidywanym celem działalności Spółki ma być prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług internetowych dla ludności (w szczególności: sklep internetowy z gadżetami dla nastolatków i młodzieży, usługi rozrywkowe, forum społecznościowe oraz podobne usługi), a środki uzyskane z realizacji wierzytelności mają być przeznaczone przez Spółkę na stworzenie infrastruktury informatycznej. Podatnik z uwagi na swoją aktualną sytuację osobistą i zawodową (branża konsultingowa) oraz wyżej opisany przedmiot działalności Spółki nie chce być aktualnie kojarzony z ww. Spółką jako jej udziałowiec i nie chce być - na obecnym etapie - ujawniany w rejestrach sądowych w tym charakterze. Przyczyny te stanowią równocześnie motywację stron do zawarcia umowy zlecenia i mogą przestać być aktualne w przypadku, gdy spółka osiągnie stopień rozwoju, by podatnik mógł wziąć udział w osobistym zarządzaniu Spółką i czerpać dochody z jej działalności. Co do kosztów założenia Spółki pokrytych przez Powiernika, jeżeli pokrycie tych kosztów z sum pochodzących z realizacji wierzytelności okaże się niemożliwe, wówczas koszty te pokryje Powiernikowi podatnik, do wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Niezależnie od tego, z tytułu wykonywania czynności powierniczych Powiernik otrzyma wynagrodzenie przewidziane w umowie.