Interpretacja indywidualna z dnia 06.03.2014, sygn. ITPP2/443-1261/13/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-1261/13/PS

Czy wydatki na ulepszenie środka trwałego, dla potrzeb rozliczeń podatku od towarów i usług, należy traktować jako odrębny składnik majątkowy, który każdorazowo podlega ocenie odnośnie okresu korekty podatku naliczonego, niezależnie od wartości początkowej, czy też należy zwiększać ustaloną wartość początkową o ponoszone wydatki na ulepszenie i dopiero wówczas określać właściwy okres korekty?
Czy z uwagi na brak możliwości zwiększania wartości początkowej wnip, wydatki na ich ulepszenie po przyjęciu do użytkowania, bez względu na wartość, w każdym przypadku podlegają jednorazowej korekcie wynikającej z art. 91 ust. 1 Ustawy o VAT?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2013 r. (data wpływu 22 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 27 lutego 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie sposobu korekty podatku naliczonego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 27 lutego 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu korekty podatku naliczonego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

, zwana dalej Uczelnią, w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności zwolnione, jak również opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W przypadku nabywanych towarów i usług, które są wykorzystywane do obu rodzajów czynności i nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Uczelnia dokonuje odliczenia podatku zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej Ustawą o VAT. Proporcjonalnym odliczeniem objęty jest m. in. zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, zwanych dalej wnip, podlegających amortyzacji, o wartości przekraczającej, jak i nieprzekraczającej 15.000 zł. Jednocześnie powyższe składniki majątkowe nabywane przez Uczelnię są przedmiotem tzw. ulepszeń w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Używając pojęcia środki trwałe na potrzeby niniejszego wniosku Uczelnia rozumie ruchomości (w szczególności: maszyny i rządzenia, środki transportu, wyposażenie pomieszczeń, sprzęt komputerowy) oraz nieruchomości (w szczególności: budynki, budowle, lokale, obiekty inżynierii lądowej i wodnej - np. linie telekomunikacyjne), o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok i wartości jednostkowej powyżej 3.500 zł. Za wartość jednostkową uznaje się jednostkową cenę nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkową wartość rynkową. W przypadku dokonywania ulepszeń środków trwałych, zgodnie z regulacją art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwaną dalej updop, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Wydatki na ulepszenia mogą być ponoszone w okresie 5 lub 10 letniej (w przypadku nieruchomości) korekty podatku naliczonego, a ich wysokość jest różna (przekracza lub nie przekracza kwotę 15.000 zł). Pisząc o wartościach niematerialnych i prawnych Uczelnia rozumie zaliczane do aktywów trwałych prawa majątkowe o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok i o wartości jednostkowej powyżej 3.500, zł, tj. autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje, prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, know-how. W przypadku wnip wydatki na ich ulepszenie stanowią co do zasady koszt uzyskania przychodu bieżącego okresu i tym samym nie zwiększają ich wartości początkowej. Pod pojęciem ulepszenia wnip mieszczą się wszelkie wydatki związane z funkcjonowaniem danej wnip (zakup nowszej wersji programu komputerowego, wszelkie modyfikacje, apgrejdy, dodatki do zakupionych wcześniej programów, sybskypcje upoważniające do pobierania aktualizacji programowych). W zależności od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości nakładów na ich ulepszenie, ponoszone nakłady pogrupowano w następujący sposób.