Interpretacja indywidualna z dnia 03.02.2014, sygn. ITPB1/415-1165b/13/DP, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-1165b/13/DP

W którym miesiącu lub roku podatkowym spoczywa na Wnioskodawcy obowiązek pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zwrotu przez Spółkę nabytych w poprzednich miesiącach lub też latach podatkowych towarów handlowych, czy też zmniejszenia należności za nabyte usługi pośrednio związane z prowadzoną działalnością, czy też energię elektryczną, tj. czy w roku podatkowym lub miesiącu, w którym został dokonany zwrot towarów czy też pomniejszono należności z tytułu nabycia usług czy energii elektrycznej, z tytułu upustu, rabatu czy też reklamacji, co zostało udokumentowane przez sprzedawcę fakturą VAT korygującą, czy też za rok podatkowy lub miesiąc, w którym faktycznie Spółka towar lub usługę, czy też energię elektryczną zaewidencjonowała w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszt uzyskania przychodu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2013 r. (data wpływu 13 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. zasad dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej, której głównym przedmiotem działalności jest handel artykułami przemysłowymi, m.in. glazurą, terakotą oraz wyposażeniem łazienek (zwanymi dalej towarami handlowymi). Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne. Udziały wspólników w przychodach, kosztach oraz dochodzie są równe. Od uzyskanego dochodu (proporcjonalnie do udziału w dochodach Spółki) Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Zaliczki na podatek dochodowy opłaca kwartalnie. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, w zakresie podatku od towarów i usług, zobowiązanym do składania deklaracji kwartalnych. W roku podatkowym 2013 Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zwanej dalej księgą). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary handlowe oraz szereg usług, towarów i energię elektryczną pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, np. usługi telekomunikacyjne, usługi ochrony mienia, usługi wynajmu lokalu użytkowego, usługi księgowe. W trakcie roku podatkowego, a także po upływie roku podatkowego Spółka za zgodą kontrahentów zwraca nabyte towary handlowe, które dokumentowane są przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Spółkę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Na podstawie złożonych reklamacji oraz upustów zdarza się, że kontrahenci (sprzedawcy) zmniejszają należności z tytułu nabytych przez Wnioskodawcę usług pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z tytułu nabycia energii, które to zmniejszenia są dokonywane nawet po upływie roku podatkowego. Przedmiotowe upusty i zmniejszenia są dokumentowane przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Spółkę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Spółka, spisy o których mowa w § 27 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów sporządza jedynie na ostatni dzień roku kalendarzowego. Wnioskodawca nie przewiduje, aby przedmiotowe spisy w przyszłości były sporządzane w innym terminie. Spółka przyjmuje też zwroty towarów handlowych, które to towary zostały nabyte przez osoby fizyczne lub podmioty gospodarcze będące podatnikami VAT czynnymi, nawet gdy ich nabycie nastąpiło w poprzednich latach podatkowych. Przedmiotowe zwroty są dokumentowane fakturami VAT korygującymi lub też dokumentami własnymi, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 1 7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, zwanymi notami kasowymi. Na podstawie prowadzonych przez Spółkę ewidencji dla celów podatku od towarów i usług, w których ewidencjonowane są faktury VAT oraz noty kasowe dokumentujące zwrot towarów sporządzane są zestawienia korekt, które ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako zmniejszenie uzyskanego przychodu z prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Wnioskodawca, nie opłaca w terminach płatności wierzytelności związanych z nabyciem towarów i usług, skutkiem czego zobowiązany jest do dokonania ich korekty od dnia 1 stycznia 2013 r. na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.