Interpretacja indywidualna z dnia 04.02.2014, sygn. ITPB1/415-1142a/13/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-1142a/13/AD

W którym miesiącu oraz roku podatkowym przysługuje prawo do pomniejszenia przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku zmniejszenia przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych udokumentowanego fakturą VAT korygującą lub notą kasową - czy w roku podatkowym lub miesiącu, w którym zostało dokonane przez Wnioskodawcę i spółkę zmniejszenie wartości należności za sprzedany towar lub wykonaną usługę, czy też za rok podatkowy lub miesiąc w którym faktycznie została dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2013 r. (data wpływu 8 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonywania korekty przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonywania korekty przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Ponadto od dnia 1 czerwca 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży na rzecz podmiotów gospodarczych i osób fizycznych artykułów przemysłowych oraz świadczenia usług gastronomicznych. Głównym przedmiotem działalności spółki jest handel paliwami oraz artykułami przemysłowymi. Wspólnikami spółki są trzy osoby fizyczne, które mają równe udziały w zyskach i stratach spółki. Od uzyskanego dochodu z samodzielnej działalności i udziałów w spółce jawnej Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca miesięcznie. Spółka i Wnioskodawca prowadzący działalność są podatnikami VAT czynnymi, w zakresie podatku od towarów i usług, zobowiązanymi do składania deklaracji, z tym że spółka składa je miesięcznie natomiast, Wnioskodawca - kwartalnie. Spółka i Wnioskodawca z różnych powodów przyjmują zwroty sprzedanych także w poprzednich latach podatkowych artykułów przemysłowych. Przedmiotowe zwroty są dokumentowane przez spółkę i Wnioskodawcę fakturami VAT korygującymi, które są przez podatników ewidencjonowane w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług. Spółka oraz Wnioskodawca sumę netto zwróconych towarów ujmuje w każdym miesiącu pod datą ostatniego dnia danego miesiąca w księdze i podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie zestawienia, zwanego dalej zestawieniem korekt. W ten sam też sposób są dokumentowane do ujęcia księdze rachunkowej prowadzonej przez spółkę i w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej dla działalności gospodarczej, dokonane przez klientów zwroty towarów sprzedanych w poprzednich latach podatkowych. Od szeregu lat, obecnie, a także w przyszłości spółka jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych na zasadach określonych ustawą o rachunkowości. Podatnik dla działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów na zasadach określonych rozporządzeniem i ma zamiar ją prowadzić także w następnych latach podatkowych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa na terenie kraju szereg towarów, które są sprzedawane na terenie kraju, a wydatki na zakup są uznawane pod datą ich sprzedaży w przypadku spółki za koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z działalnością, natomiast w przypadku działalności gospodarczej pod datą ich nabycia. Podatnik dla działalności gospodarczej sporządza spisy towarów z natury tylko na koniec roku podatkowego. Nadto spółka i Wnioskodawca nabywają szereg usług bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością np. usługi naprawy urządzeń i maszyn oraz energię elektryczną, zwanych usługami oraz usługi pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, np. usługi telekomunikacyjne, usługi księgowe, usługi ochrony mienia. W trakcie roku podatkowego, a także po upływie roku podatkowego podatnik i spółka za zgodą kontrahentów zwraca nabyte towary, które to zwroty są dokumentowane przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi ewidencjonowanymi przez Wnioskodawcę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Na podstawie złożonych reklamacji oraz upustów zdarza się, że kontrahenci (sprzedawcy) zmniejszają należności z tytułu nabytych przez stronę i spółkę usług pośrednio i bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z tytułu nabycia energii elektrycznej, które to zmniejszenia są dokonywane nawet po upływie roku podatkowego. Przedmiotowe upusty i zmniejszenia są dokumentowane przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Wnioskodawcę oraz spółkę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Wnioskodawca i spółka, rozpatrując zgłoszenia reklamacyjne zgłoszone przez kontrahentów co do zakresu i jakości sprzedawanych towarów dla osób fizycznych i podmiotów gospodarczych będących podatnikami VAT czynnymi, zmniejsza wartość należności za sprzedane towary lub wykonane usługi. Zmniejszenia następują, nawet gdy sprzedaż nastąpiła w poprzednich latach podatkowych. Przedmiotowe zmniejszenia są dokumentowane przez stronę fakturami VAT korygującymi lub też dokumentami własnymi, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 1 - 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących, zwanymi notami kasowymi. Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę i spółkę dla celów podatku od towarów i usług ewidencji, w których są ewidencjonowane faktury VAT korygujące oraz noty kasowe, zmniejszenia przychodu są ewidencjonowane wartością netto w księgach rachunkowych spółki oraz podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej dla działalności, jako zmniejszenie uzyskanego przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, z zaznaczeniem w księgach rachunkowych i podatkowej księdze przychodów i rozchodów, że powyższe zdarzenie zmniejsza kwotę przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za dany rok obrotowy. Wnioskodawca oraz spółka opłaca i ma zamiar opłacać wszelkie wydatki w całości, w terminach ich płatności, gotówką lub też w formie bezgotówkowej. Spółka prowadzi ewidencję magazynową towarów.