Interpretacja indywidualna z dnia 24.05.2013, sygn. IPPP1/443-260/13-2/ISZ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1/443-260/13-2/ISZ

dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kary umownej w związku z pobieraną przez Spółkę Opłatą Jednorazową z tytułu rozwiązania umowy przez Wnioskodawcę z winy Odbiorcy oraz z tytułu przedwczesnego rozwiązania umowy przez Odbiorcę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19.03.2013r. (data wpływu 22.03.2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• opodatkowania kary umownej w związku z pobieraną przez Spółkę Opłatą Jednorazową z tytułu rozwiązania umowy przez Wnioskodawcę z winy Odbiorcy - jest prawidłowe ,
• opodatkowania kary umownej w związku z pobieraną przez Spółkę Opłatą Jednorazową z tytułu przedwczesnego rozwiązania umowy przez Odbiorcę - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22.03.2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kary umownej w związku z pobieraną przez Spółkę Opłatą Jednorazową z tytułu rozwiązania umowy przez Wnioskodawcę z winy Odbiorcy oraz z tytułu przedwczesnego rozwiązania umowy przez Odbiorcę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej Spółka, Sprzedawca lub Wnioskodawca) jest podmiotem zamierzającym sprzedawać energię elektryczną na rzecz konsumentów (dalej Odbiorców). Odbiorca, który chce skorzystać z usług Spółki jest zobligowany do podpisania Umowy sprzedaży energii elektrycznej (dalej Umowa). Umowy zawierane są na czas oznaczony (36 miesięcy). Istnieje również możliwość zawierania umów na czas oznaczony inny niż wskazany powyżej np. na 24 miesiące lub 48 miesięcy. Nie później niż na 45 dni przed upływem terminu obowiązywania Umowy, Sprzedawca jest uprawniony do złożenia Odbiorcy nowej oferty w formie pisemnej przesyłając mu nową Umowę lub co najmniej jej postanowienia, które uległy zmianie i dotyczą Odbiorcy, w tym w szczególności nowy cennik, chyba że wcześniej Odbiorca dokonał wypowiedzenia Umowy. Po upływie tego okresu, Umowa automatycznie przekształca się w Umowę zawartą na czas nieokreślony, chyba że wcześniej Odbiorca dokonał jej wypowiedzenia, bądź zawarł aneks do Umowy przedłużający jej okres obowiązywania na czas określony. Umowy zawierane przez Wnioskodawcę przewidują, że w przypadku gdy Odbiorca wypowie umowę zawartą na czas określony albo Wnioskodawca wypowie Odbiorcy z jego winy umowę na czas określony przed upływem okresu na jaki umowa została zawarta, to w tych przypadkach Wnioskodawca jest uprawniony do obciążenia Odbiorcy karą umowną za wcześniejsze rozwiązanie Umowy zawartej na czas określony. Opłatę taką Wnioskodawca nazywa (określa) w Umowie Opłatą Jednorazową. Art. 483 § 1 kodeksu cywilnego przewiduje, że Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Nienależyte wykonanie Umowy zawartej na czas określony przez Odbiorcę polega na jej wcześniejszym, czyli przed upływem oznaczonego terminu na jaki została zawarta, wypowiedzeniu przez Odbiorcę albo przez Wnioskodawcę z winy Odbiorcy. W okresie trwania Umowy zawartej na czas określony Sprzedawca udziela Odbiorcy Gwarancji Stałej Ceny, to znaczy gwarantuje Odbiorcy sprzedaż energii elektrycznej po cenie określonej w cenniku obowiązującym Odbiorcę. W przypadku wypowiedzenia Umowy zawartej na czas określony przez Odbiorcę lub w przypadku wypowiedzenia Umowy przez Sprzedawcę z winy Odbiorcy, Odbiorca będzie zobowiązany zapłacić Sprzedawcy karę umowną (Opłatę Jednorazową) z tytułu przedterminowego wypowiedzenia Umowy zawartej na czas określony. Kwota Opłaty Jednorazowej jest pobierana za każdy miesiąc, o jaki został skrócony okres obowiązywania Umowy zawartej na czas określony. Kwota Opłaty Jednorazowej stanowi iloczyn stawki 15 zł za każdy miesiąc, o który została skrócona Umowa zawarta na czas określony oraz ilości miesięcy jakie pozostały do końca obowiązywania tej Umowy. Kara umowna (Opłata Jednorazowa) nie przysługuje Sprzedawcy, jeżeli Sprzedawca podwyższył ceny określone w cenniku obowiązującym Odbiorcę. Pod pojęciem kary umownej (Opłaty Jednorazowej) należy więc rozumieć zastrzeżenie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpiło przez zapłatę określonej sumy. Innymi słowy, kara umowna jest rodzajem sankcji cywilnoprawnej zastrzeżonej na wypadek szkód powstałych w wyniku niewłaściwego wykonania Umowy (w tym w wypadku jej przedwczesnego wypowiedzenia przez Odbiorców albo przez Wnioskodawcę z winy Odbiorców). Podsumowując art. 483 Kodeksu cywilnego wskazuje, że można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Na karę umowną (Opłatę Jednorazową) Wnioskodawca zamierza wystawiać noty obciążeniowe na rzecz Odbiorców.