Interpretacja indywidualna z dnia 09.08.2013, sygn. IBPBII/2/415-512/13/MW, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/2/415-512/13/MW

Przeniesienie własności nieruchomości celem wykonania zapisu testamentowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 07 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 15 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności nieruchomości w wyniku wykonania zapisu testamentowego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia własności nieruchomości w wyniku wykonania zapisu testamentowego.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 02 lipca 2013 r. Znak: IBPB II/2/415-512/13/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 15 lipca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W oparciu o postanowienie Sądu Rejonowego wnioskodawca nabył w drodze spadku po kuzynie zmarłym w dniu 06 czerwca 2011 r. pamiątki rodzinne oraz nieruchomości. Jedna z nich to mieszkanie spółdzielcze własnościowe w stanie deweloperskim, druga to dom jednorodzinny typu kanadyjczyk. Spadek był obciążony zapisem na rzecz osoby trzeciej przyjaciółki zmarłego w kwocie 400.000 zł. Zapis testatora brzmiał: (...) zobowiązuje spadkobierczynię testamentową do wykonania zapisu na rzecz (imię i nazwisko) polegającego na przeniesieniu kwoty pieniężnej w wysokości 400.000 zł stanowiącej równowartość 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W 2012 r., decyzją Urzędu Skarbowego właściwego dla miejsca zameldowania zmarłego, wnioskodawca otrzymał wymiar podatku spadkowego według stawki III i dwutygodniowy termin jego zapłacenia. Ponieważ zmarły nie pozostawił prawie żadnych środków pieniężnych, a ani wnioskodawca ani jego rodzina nie dysponowali tak wielką kwotą, wnioskodawca otrzymał z Urzędu Skarbowego warunkową prolongatę zapłaty podatku wraz z opłatą prolongacyjną za okres 6 miesięcy w kwocie ok. 17.000 zł. W tym okresie wnioskodawca wystawił do sprzedaży zarówno mieszkanie, jak i dom jednorodzinny. Sytuacja na rynku nieruchomości a także zbliżający się termin zapłacenia podatku spowodowały, że cena mieszkania została obniżona o prawie 160.000 zł w stosunku do wyceny zmarłego dokonanej w 2010 r. Wnioskodawca zapłacił należny podatek w pełnej wysokości na dwa dni przed terminem. Na dom jednorodzinny, w którym od 2008 r. mieszkała wraz ze zmarłym i nadal mieszka bez zameldowania zapisobiorczyni, wnioskodawca nie znalazł nabywcy z uwagi na jego stan techniczny po dwukrotnym zalaniu powodziowym w 2010 r. i 2011 r. W chwili obecnej, nie posiadając nadal wystarczających środków, wnioskodawca musi wykonać zapis testatora. Ponieważ zapłacony podatek spadkowy pochłonął prawie wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, a wnioskodawcę czeka jeszcze do zapłacenia 19% podatek dochodowy od sprzedaży tego mieszkania, jedynym możliwym sposobem wykonania zapisu testamentowego jest przepisanie domu jednorodzinnego o obecnej wartości rynkowej zatwierdzonej przez Urząd Skarbowy na kwotę 460.000 zł, a więc kwotę zbliżoną do wysokości zapisu. Zgodę na takie wykonanie woli testatora wyraziła zamieszkująca cały czas ten dom zapisobiorczyni i wykonawca testamentu. Od momentu nabycia w drodze spadku tego domu w 2011 r. do czasu jego przepisania w ramach wykonania zapisu testamentowego nie minie 5 letni okres jego posiadania, po upływie którego wnioskodawca zwolniony byłby od zapłacenia kolejnego podatku, tym razem dochodowego w wysokości 19%.