Interpretacja indywidualna z dnia 18.06.2013, sygn. IBPBI/2/423-349/13/MO, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/2/423-349/13/MO

Ustalenie sposobu opodatkowania komplementariusza będącego osobą prawną z tytułu udziału w spółce komandytowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 21 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania komplementariusza będącego osobą prawną z tytułu udziału w spółce komandytowej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania komplementariusza z tytułu udziału w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

04 stycznia 2013 r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa spółki z o.o. Spółka ta została zarejestrowana w KRS w dniu 15 stycznia 2013 r. Wspólnikami tej spółki są 3 osoby fizyczne, z których jedna jest prezesem zarządu tej spółki, a 2 pozostałych wspólników jest członkami zarządu tejże spółki. Spółka ta (Wnioskodawca) została wspólnikiem spółki komandytowej (dalej: Spółka z o.o. Sp.k lub spółka komandytowa); została wspólnikiem spółki osobowej jako komplementariusz. Spółki osobowe (w tym komandytowa), nie są podatnikami podatku dochodowego osób fizycznych, ani też podatnikami podatku dochodowego osób prawnych, tym samym na spółce komandytowej nie ciążą zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osiągniętych dochodów. Podatnikami w tej spółce są jej wspólnicy tj. komandytariusze i komplementariusz. W Spółce z o.o. Sp.k. jest czterech wspólników: 3 komandytariuszy (osoby fizyczne) i jeden komplementariusz (osoba prawna - Wnioskodawca). Zgodnie z zapisami umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego, wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania spółki (komandytowej) bez ograniczenia jest Spółka z o.o., zwana dalej komplementariuszem. Z kolei komandytariusze odpowiadają za zobowiązania spółki, do wysokości sumy komandytowej. Dalej zgodnie z umową spółki komandytowej wkład komandytariusza może zostać wniesiony w wysokości niższej, równej lub wyższej niż suma komandytowa (art. 108 § 1 KSH). Kapitał zakładowy spółki komandytowej tworzy suma wkładów umówionych. Wkłady do spółki komandytowej mogą mieć formę pieniężną i niepieniężną (w postaci wkładu rzeczowego aportu). Według zapisanych w umowie spółki komandytowej stosunków wewnętrznych komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki, jak też on reprezentuje spółkę. Zgodnie z zapisami § 9 umowy spółki komandytowej - wspólnicy uczestniczą w zyskach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Analogicznie Wspólnicy uczestniczą w stratach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Zgodnie z art. 5a ust. 2 updof (winno być art. 5b ust. 2 updof), jeżeli pozarolniczą działalność prowadzi spółka nie mająca osobowości prawnej (w tym przypadku spółka komandytowa), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną,..., u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku,..., z zastrzeżeniem ust. la, a zatem każdy wspólnik - osoba fizyczna jako komandytariusz rozlicza się podatkowo indywidualnie, bowiem to wspólnik tej spółki jest podatnikiem podatku dochodowego, a nie spółka. Wspólnicy tej spółki - osoby fizyczne - komandytariusze - złożyli w US pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym 19% dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie organizacyjnej - spółka komandytowa. Zatem stwierdzić należy, że w zakresie podatku dochodowego - dochody z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej są kwalifikowane jako dochody, a co za tym idzie przychody i koszty do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej. Komplementariusz z kolei jako wspólnik będący osobą prawną, nie podlega pod przepisy updof. W myśl art. 5 updop przychody z tytułu udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, wspólnego posiadania, wspólnego przedsięwzięcia, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Zatem przychody i koszty spółki z o.o. (Wnioskodawcy), dla celów podatkowych jako wspólnika spółki osobowej (komandytowej) spółka ustala proporcjonalnie w stosunku do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w tej spółce komandytowej. Przychody i koszty spółki komandytowej określane będą na podstawie ksiąg tej spółki. Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca (komplementariusz w sp. komandytowej) - zgodnie ze swą umową spółki z o.o. jako główny rodzaj działalności posiada m.in. PKD 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.