Interpretacja indywidualna z dnia 19.06.2013, sygn. IBPBI/2/423-679/13/SD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/2/423-679/13/SD

W zakresie ciążących na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu wypłaty zysków dokonywanej na rzecz wspólnika spółki komandytowej będącego osobą prawną.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 21 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ciążących na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu wypłaty zysków dokonywanej na rzecz wspólnika spółki komandytowej będącego osobą prawną jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ciążących na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu wypłaty zysków dokonywanej na rzecz wspólnika spółki komandytowej będącego osobą prawną.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 17 stycznia 2013 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym została zarejestrowana spółka komandytowa. Spółka komandytowa jest spółką osobową - określoną w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej zwanej K.s.h.), mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada co najmniej jeden wspólnik bez ograniczenia - komplementariusz, a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika - komandytariusza jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej. Spółki osobowe (w tym komandytowa), nie są podatnikami podatku dochodowego osób fizycznych, ani też podatnikami podatku dochodowego osób prawnych, tym samym na spółce komandytowej nie ciążą zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osiągniętych dochodów. Podatnikami w tej spółce są jej wspólnicy tj. komandytariusze i komplementariusz. W spółce komandytowej jest czterech wspólników: trzech komandytariuszy - osoby fizyczne i jeden komplementariusz - osoba prawna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z zapisami umowy spółki zawartej w formie aktu notarialnego wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania spółki komandytowej bez ograniczenia, jest Spółka z o.o., zwana dalej komplementariuszem. Z kolei komandytariusze odpowiadają za zobowiązania spółki do wysokości sumy komandytowej. Zgodnie z umową spółki wkład komandytariusza może zostać wniesiony w wysokości niższej, równej lub wyższej niż suma komandytowa (art. 108 § 1 K.s.h.). Kapitał zakładowy spółki tworzy suma wkładów umówionych. Wkłady do spółki mogą mieć formę pieniężną i niepieniężną w postaci wkładu rzeczowego - aportu. Według zapisanych w umowie spółki stosunków wewnętrznych komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Komandytariusz takiego prawa nie ma. Spółkę reprezentuje komplementariusz, a komandytariusz może reprezentować jedynie jako pełnomocnik. Zgodnie z zapisami § 9 umowy spółki, wspólnicy uczestniczą w zyskach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Analogicznie wspólnicy uczestniczą w stratach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Zgodnie z art. 5a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), jeżeli pozarolniczą działalność prowadzi spółka nie mająca osobowości prawnej (w tym przypadku spółka komandytowa), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1 updof, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną (...), u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (...), z zastrzeżeniem ust. 1 a. W art. 8 ust. 1a updof wskazano, iż przychodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej przez podatników, którzy wybrali zasady opodatkowania określone w art. 30c updof (czyli podatek liniowy), nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł podlegających opodatkowaniu wg art. 27 ust. l updof. Zgodnie z art. 9a podatnik (komandytariusz - osoba fizyczna będąca wspólnikiem spółki nie mającej osobowości prawnej, a zatem podlegająca pod przepisy ustawy o podatku dochodowego osób fizycznych), może wybrać opodatkowanie 19% podatkiem liniowym (art. 9a ust 5 updof). Wspólnicy tej spółki komandytariusze - złożyli w właściwym urzędzie skarbowym pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie organizacyjnej, tj. spółki komandytowej. Zatem stwierdzić należy że w zakresie podatku dochodowego - dochody z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej są kwalifikowane jako dochody (a co za tym idzie przychody i koszty) do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej. Komplementariusz z kolei, jako wspólnik będący osobą prawną nie podlega pod przepisy updof. W myśli art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop), przychody z tytułu udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, wspólnego posiadania, wspólnego przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Zatem przychody i koszty dla celów podatkowych tego wspólnika ustala się proporcjonalnie w stosunku do posiadanych wkładów w spółce komandytowej. Przychody i koszty spółki komandytowej określa się na podstawie prowadzonych ksiąg. Opisując stan faktyczny należy dodać, że komplementariusz spółki komandytowej (spółka z o.o.), zgodnie ze swą umową spółki w zakresie rodzajów działalności posiada m.in. PKD 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (jako główny rodzaj działalności).