Interpretacja indywidualna z dnia 10.12.2013, sygn. ITPP2/443-929/13/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-929/13/RS

Aport infrastruktury opodatkowany 23% stawką podatku.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2013 r. (data wpływu dnia 3 września 2013 r.), uzupełnionym w dniach 4 i 8 listopada oraz 9 grudnia 2013 r. (daty wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług

• w zakresie opodatkowania stawką podstawową czynności wniesienia aportu infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej - jest prawidłowe,
• w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją nieoddaną do użytkowania - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 4 i 8 listopada oraz 9 grudnia 2013 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką podstawową czynności wniesienia aportu infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją nieoddaną do użytkowania.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej położonej na obszarach Gminy. Część z ww. budowanej infrastruktury jest nieoddana do użytkowania i ta część jest przedmiotem wniosku. Inwestycję w infrastrukturę były i są, co do zasady, finansowane przez Gminę z jej własnych funduszy, ale zdarza się także ich dofinansowanie ze środków zewnętrznych. Poszczególne części infrastruktury mają wartość początkową przekraczającą 15.000 zł i są traktowane dla celów księgowych, jako oddzielne środki trwałe. Gmina dotychczas nie odliczała podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji i nie ujmowała w ewidencji VAT podatku naliczonego. Na terenie Gminy funkcjonuje spółka, w której Gmina posiada 100% udziałów. Przedmiotem działalności spółki jest m.in. zajmowanie się gospodarką wodno-kanalizacyjną. W przypadku infrastruktury nieoddanej do użytkowania, aport taki miałby nastąpić wraz z momentem oddania do użytkowania tych składników majątkowych. Jednocześnie, jeszcze przed końcem 2013 r. Gmina planuje podjęcie odpowiedniej uchwały w przedmiocie ww. aportu. Gmina pragnie potwierdzić sposób potraktowania dla potrzeb VAT ww. aportu, a także jego wpływ na odliczenie podatku poniesionego w przeszłości z tytułu ww. inwestycji. Ze względu na brak związku pomiędzy nakładami związanymi z inwestycjami w infrastrukturę a działalnością opodatkowaną VAT, Gmina dotychczas nie odliczała podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z obecnie realizowaną budową infrastruktury i nie ujmowała w ewidencji podatku naliczonego związanego z tymi kosztami. W odniesieniu do infrastruktury, której budowa już się rozpoczęła Gmina pierwotnie zakładała, że będzie ona wykorzystywana do wykonywania czynności niepodlegająych opodatkowaniu VAT (tj. infrastruktura ta miała być przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia na rzecz spółki). Niemniej jednak, przed oddaniem ww. infrastruktury do użytkowania Gmina podjęła decyzję, o której mowa powyżej, tj. o wniesieniu do spółki w formie aportu, który będzie stanowił czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Inwestycje będące w trakcie realizacji (inwestycje niezakończone) zostały rozpoczęte odpowiednio w 2010 r. oraz w 2013 r. Wszystkie inwestycje będące przedmiotem wniosku będą stanowiły osobne środki trwałe, a ich wartość początkowa będzie przekraczać 15.000 zł.