Interpretacja indywidualna z dnia 10.01.2013, sygn. ITPB2/415-949/12/TJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB2/415-949/12/TJ

Zaliczenie wydatków na spłatę zobowiązań wobec spadkobierców z tytułu udziału zmarłego w wartości wyposażenia oraz zapłaconych odsetek do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2012 r. (data wpływu 10 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 stycznia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 stycznia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

We wniosku tym został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 14 września 1991 r. Wnioskodawczyni i Pan M. K. zawarli umowę spółki cywilnej pod nazwą PUP "E" w K. W umowie określono, że wspólnicy są uprawnieni do równego udziału w zyskach i stratach, po 50% każdy ze wspólników. W dniu 26 sierpnia 2005 r. nastąpiła zmiana składu osobowego spółki i udział wspólników w zyskach i stratach przedstawiał się w sposób następujący: M. K. 50%, Wnioskodawczyni 25%, A. F. 25%. Wspólnicy zmienili nazwę przedsiębiorstwa na: PUP "E" S.C M. K, J. F, A. F w K. W dniu 21 sierpnia 2009 r. wspólnik, M. K. zmarł. Umowa spółki nie przewidywała wejścia spadkobierców w miejsce zmarłego wspólnika. Po śmierci wspólnika pozostali wspólnicy spółki cywilnej zmienili nazwę przedsiębiorstwa na: PUP "E" S.C J. F A. F w K oraz podjęli uchwałę o równym udziale w zyskach i stratach. W tym kształcie spółka funkcjonuje na dzień złożenia wniosku. Wnioskodawczyni i Pani A. F., zobowiązane były do spłacenia spadkobierców wskazanych w postanowieniu Sądu Rejonowego z dnia 5 stycznia 2010 r. Na mocy tego postanowienia żona i dzieci nabyli spadek po 1/3 części każde z nich. W dniach 12 kwietnia 2012 r. z dziećmi oraz w dniu 28 maja 2012 r. z żoną podpisane zostało porozumienie w sprawie rozliczenia udziału zmarłego wspólnika spółki cywilnej. Wartość udziału w majątku Spółki zmarłego wspólnika na dzień 21 sierpień 2009 r. określono na kwotę 133.325,34 zł. Kwota ta składała się z wartości wkładu zmarłego wspólnika, 50% wartości ruchomości, 50% środków pieniężnych, 50% wierzytelności. Suma ta została pomniejszona o zobowiązania zmarłego względem spółki obciążające spadkobierców, a powiększona o należne odsetki ustawowe od dnia uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku do dnia podpisania porozumienia. Zobowiązanie wynikające z ww. porozumień zostało zapłacone odpowiednio w dniach 13 kwietnia 2012 r. i 28 maja 2012 r. Od wypłaconych spadkobiercom świadczeń potrącono zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18% i sporządzono informacje PIT 11 o wysokości dochodu. W ramach rozliczenia udziału zmarłego wspólnika w majątku Spółki zaliczone zostały między innymi składniki majątku o niskiej wartości (poniżej 3.500 zł.) i okresie użytkowania poniżej jednego roku, na łączną sumę 24.653,00 zł, z tego 50% tj. 12.326,50 zł stanowił udział zmarłego wspólnika. Wartość tych składników ustalono na podstawie inwentaryzacji przeprowadzonej na dzień 21 sierpnia 2009 r. oraz cen rynkowych. Inwentaryzację ilościowo wartościową przekazano w dniu 4 września 2009 r. Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. Wartość tych składników majątku według cen nabycia wynosiła 88 464,65 zł. Wydatki na nabycie składników majątku o niskiej wartości (poniżej 3500 zł) i okresie użytkowania poniżej jednego roku, były i są bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu oddania ich do użytkowania. Wartość udziału zmarłego wspólnika w majątku spółki, w kwocie 133.325,34 zł, powiększona została o naliczone i zapłacone ustawowe odsetki od dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 5 stycznia 2010 r., w sprawie stwierdzenia nabycia spadku, do dnia podpisania porozumienia. Kwota odsetek wyniosła 22.477,70 zł. Kwota wydatku wynikająca z udziału Wnioskodawczyni w spółce wynosi 22.477,70 x 50 % = 11.238,85.