Interpretacja indywidualna z dnia 20.03.2012, sygn. IPPP1/443-21/12-2/JL, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1/443-21/12-2/JL

Spółka uczestnicząca w systemie Cash poolingu organizowanym przez Bank, nie będzie świadczyć usługi w rozumieniu przepisów o VAT, a będzie jedynie usługobiorcą usługi świadczonej przez Bank. Uczestnictwo Spółki w opisanym we wniosku systemie Cash poolingu nie ma wpływu na wskaźnik proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.12.2011r. (data wpływu 05.01.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych w ramach uczestnictwa w systemie Cash poolingu oraz kalkulowania współczynnika podatku VAT jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.01.2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych w ramach uczestnictwa w systemie Cash poolingu oraz kalkulowania współczynnika podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka E (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) z siedzibą w W., należy do międzynarodowej grupy kapitałowej E, będącej światowym liderem na rynku systemów składowania odpadów (dalej. Grupa E lub Grupa). Do Grupy należą również inne polskie spółki, jak również spółki zlokalizowane w innych krajach (dalej: Spółki z Grupy). W chwili obecnej Wnioskodawca planuje przystąpić do organizowanego przez D (dalej: D lub Bank) systemu zarządzania płynnością finansową (dalej: Cash-pooling lub System). Wobec żadnej Spółki z Grupy E Bank nie będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 dalej: ustawa o PDOP). Warunki Cash-poolingu oferowanego przez Bank są uregulowane w umowie Agreement on db-CashSweep, do której przystąpią Spółka, Bank, E oraz D Polska S.A. (dalej: DBPL. (dalej Umowa db-CashSweep). Uczestnikami Systemu będą tylko E Holding oraz Spółka. E Holding, rezydent francuski oraz 100% udziałowiec Spółki będzie pełnić funkcję Pool-Leadera w Systemie (dalej: E Holding lub Pool-Leader). Saldo dodatnie lub ujemne, które będzie wynikiem transferowania (zgodnie z zasadami opisanymi poniżej) sald uczestników Systemu, będzie gromadzone na rachunku prowadzonym w imieniu i na rzecz E Holding przez Bank we Francji (dalej: Rachunek główny) i będzie mogło zostać wykorzystane/pokryte w ramach innego systemu zarządzania płynnością w ramach Grupy E. Dla przeprowadzania rozliczeń w ramach Systemu Spółka i Pool-Leader będą wykorzystywać rachunki bankowe, prowadzone dla nich w EUR przez DBPL oraz Bank w poszczególnych krajach, tj. w Polsce i we Francji. W przypadku Spółki, rachunek, który będzie wykorzystywany na potrzeby Systemu będzie prowadzony w EUR w DBPL (dalej: Rachunek Spółki). W rezultacie funkcjonowania Systemu, w przypadku wystąpienia nadwyżki (saldo dodatnie powyżej 0) na Rachunku Spółki, suma równa nadwyżce zostanie przelana na koniec dnia na Rachunek główny we Francji. Analogicznie, w przypadku niedoboru środków na Rachunku Spółki brakująca do 0 kwota zostanie przelana na koniec dnia na Rachunek Spółki z Rachunku głównego. Mechanizm przelewów został opisany poniżej. Z istniejących rozwiązań w zakresie systemów cash-pooling Grupa E wybrała opcję reverse target balancing, tj. opcję przepływu środków na rachunek konsolidujący (Rachunek główny), z pełnym zerowaniem rachunku Spółki na koniec każdego dnia roboczego oraz przelewami powrotnymi na początku dnia następnego roboczego. Zgodnie z tą opcją środki zgromadzone na Rachunku głównym powracają kolejnego dnia roboczego na rachunek Spółki. W konsekwencji kolejnego dnia roboczego rano saldo otwarcia na Rachunku Spółki wynosić będzie tyle ile wynosiło saldo na Rachunku Spółki na koniec poprzedniego dnia roboczego przed dokonaniem przelewów pomiędzy Rachunkiem Spółki a Rachunkiem głównym. Natomiast w przypadku wystąpienia niedoboru na Rachunku Spółki (tj. salda ujemnego, środków brakujących do kwoty 0), niedobór będzie pokrywany z Rachunku głównego, poprzez transfer środków z tego rachunku na Rachunek Spółki. Jednakże zgodnie z zasadami funkcjonowania Systemu kolejnego dnia Spółka będzie zobowiązana do przekazania środków z powrotem na Rachunek główny. Kolejnego dnia rano saldo otwarcia na Rachunku Spółki będzie równe saldu z końca dnia poprzedniego przed dokonaniem transferów z Rachunku głównego. Bank będzie zobowiązany do przedstawiania Spółce okresowych raportów zawierających kalkulację odsetek należnych Spółce z tytułu udostępnionych środków lub stanowiących zobowiązanie Spółki z tytułu korzystania ze środków udostępnionych z Rachunku głównego. Kalkulacja odsetek w związku z udostępnieniem/wykorzystaniem środków z Rachunku głównego przez Spółkę będzie odbywać się na bazie dziennej. Koszty związane z funkcjonowaniem Systemu (np. opłaty należne Bankowi) będą ponoszone zarówno przez Pool-Leadera, jak i Spółkę. W związku z tym, iż uczestnictwo w Cash-poolingu jest częścią polityki Finansowej Grupy E, której celem jest ograniczenie kosztów finansowania zewnętrznego (bankowego) oraz zoptymalizowanie kosztów krótkoterminowego finansowania wewnątrzgrupowego, Spółka oczekuje, iż warunki oferowane w ramach Cash-poolingu będą miały korzystny wpływ na jej sytuację finansową w dłuższej perspektywie.