Interpretacja indywidualna z dnia 21.09.2012, sygn. IBPBII/2/415-879/12/JG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/2/415-879/12/JG

W jaki sposób należy ustalić dochód z tytułu umorzenia udziałów, które wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny w przypadku, gdy umorzenie udziałów nastąpi w drodze umorzenia

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z poźn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do Organu w dniu 27 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu przymusowego lub automatycznego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2012 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu przymusowego lub automatycznego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca mieszka i ma stałe miejsce zamieszkania w Polsce, posiada wyłącznie polskie obywatelstwo, podatki płaci tylko w Polsce (podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Żona wnioskodawcy jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada 50 % udziałów i które stanowią jej wyłączną własność. Z żoną pozostaje w ustroju rozdzielności majątkowej. Razem z żoną planują podpisanie umowy darowizny, na mocy której wnioskodawca uzyska od żony cześć albo wszystkie jej udziały w wymienionej wyżej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca chce w ten sposób uzyskać większą niezależność finansową i zabezpieczenie na resztę życia. Umowa spółki, w której wnioskodawca ma uzyskać udziały wskazuje, że w przypadku nieodpłatnego zbycia udziałów spółki przez wspólnika udziały te będą mogły podlegać przymusowemu lub automatycznemu umorzeniu. Uchwałę w sprawie przymusowego umorzenia będzie mogło podjąć Zgromadzenie Wspólników, które winno być w tej sprawie zwołane w terminie do 30 dni od daty powiadomienia Spółki o nieodpłatnym zbyciu jej udziałów. Uchwała powinna zawierać podstawę prawną umorzenia oraz uzasadnienie. Wynagrodzenie za umorzony udział będzie określać się w wysokości wartości rynkowej tych udziałów z dnia ich umorzenia, które nie może być jednak niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. Uprawnionym do otrzymania wynagrodzenia będzie właściciel udziałów, a cała spłata winna nastąpić najpóźniej w terminie do 24 miesięcy od daty rejestracji przez właściwy sąd rejestrowy uchwały o przymusowym umorzeniu udziałów. W przypadku gdyby, pomimo nieodpłatnego zbycia udziałów Spółki przez dotychczasowego wspólnika, udziały te nie zostały przymusowo umorzone z uwagi na brak uzyskania wymaganej większości głosów, z dniem odbycia opisanego wyżej Zgromadzenia Wspólników udziały te będą podlegały automatycznemu umorzeniu w trybie art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych tj. bez uchwały Zgromadzenia Wspólników. Wynagrodzenie za umorzony udział określi się w wysokości wartości rynkowej tych udziałów z dnia ich umorzenia, które nie może być jednak niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. Uprawnionym do trzymania wynagrodzenia będzie właściciel udziałów, a cała spłata winna nastąpić najpóźniej w terminie do 24 miesięcy od daty rejestracji przez właściwy sąd rejestrowy uchwały o przymusowym umorzeniu udziałów. Istnienie zacytowanego zapisu umowy może spowodować, że wnioskodawca tylko na krótki czas pozostanie wspólnikiem spółki. Wnioskodawca ma wątpliwość czy w przypadku umorzenia udziałów, o którym mowa powyżej, nie będzie musiał zapłacić podatku dochodowego.