Interpretacja indywidualna z dnia 27.04.2012, sygn. IBPBI/1/415-492/12/KB, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/1/415-492/12/KB

sposób ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów i przychodów związanych ze świadczeniem usług agenta

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 10 stycznia 2012r.), uzupełnionym w dniach 31 marca oraz 11 kwietnia 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów i przychodów związanych ze świadczeniem usług agenta jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów i przychodów związanych ze świadczeniem usług agenta. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 20 marca 2012r. Znak: IBPP1/443-25/12/BM, IBPP1/443-26/1/BM, IBPP1/443-27/12/BM, IBPP1/443-28/1/BM, IBPBI/1/415-34/12/KB, IBPBI/1/415-35/12/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 31 marca oraz 11 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zajmuje się (jako agent zagranicznej firmy czarterowej) wynajmowaniem sportowych jachtów morskich bez załogi. Jachty te są oferowane poza granicami Polski. Dostawcą wynajmu jest zagraniczna firma czarterowa, z którą polscy (lub pochodzący z innych krajów) klienci podpisują umowę czarteru poprzez polskiego agenta (Wnioskodawcę). Za swoje usługi Wnioskodawca otrzymuje od firmy czarterowej prowizję i wystawia na nią fakturę VAT eksportową (za usługi agenta), bez wykazania na niej podatku VAT zgodnie z Dyrektywą UE nr 2006/112/EC. Pieniądze otrzymane od klientów (pomniejszone o wysokość należnej prowizji) przekazuje na konto bankowe firmy czarterowej. Wnioskodawca nie wprowadza na kasę fiskalną otrzymanych od klienta wpłat (ani nie wystawia na nie faktury), gdyż jedynie przekazuje je firmie czarterowej (pobiera je od klienta jedynie w krótkotrwały depozyt), a więc nie są one jego przychodem. Czasami zdarza się, że firma czarterowa, zgodnie z obowiązującym w jej kraju prawem, nie wystawia faktury klientowi (który podpisał z nią umowę poprzez agenta, którym jest Wnioskodawca), tylko dokonuje wystawienia faktury z danymi agenta (agent jest na tej fakturze wskazany jako odbiorca faktury nabywca). Na fakturze takiej widnieje pełna kwota jaką wpłacił klient oraz wysokość prowizji pobranej przez agenta. W takim przypadku, Wnioskodawca wystawia fakturę klientowi samodzielnie (na fakturze agent widnieje wówczas jako sprzedawca, pomimo że sprzedawcą jest firma czarterowa, którą agent tylko reprezentuje), podając na tej fakturze pełną kwotę otrzymaną od klienta w celu jej przekazania firmie czarterowej (i nie wyszczególniając już na niej wysokości pobranej prowizji, gdyż ta jest przychodem agenta otrzymanym od firmy czarterowej, a nie od klienta). Faktura ta jest wystawiana ze stawką VAT NP, pomimo że oryginalna faktura otrzymana przez Wnioskodawcę od firmy czarterowej posiada wyszczególniony podatek VAT, który firma czarterowa musi odprowadzić w swoim kraju. Stawka VAT NP zastosowana przez Wnioskodawcę wynika z faktu, iż nie może wprost (z taką samą stawką VAT) refakturować otrzymanej od zagranicznej firmy czarterowej faktury na wystawianej przez Niego polskiej fakturze, gdyż wykazany na niej (na fakturze od firmy czarterowej) podatek podlega odprowadzeniu do urzędu skarbowego kraju, w którym faktura ta została wystawiona, a nie w Polsce. Fakturę otrzymaną od firmy czarterowej Wnioskodawca wprowadza do podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz rejestru sprzedaży VAT jako koszt związany z działalnością agencyjną, a wystawioną klientowi fakturę jako swój przychód. W takim wypadku (kiedy Wnioskodawca sam fakturuje klienta, a nie robi tego firma czarterowa) Wnioskodawca wprowadza na kasę fiskalną otrzymaną od klienta wpłatę (ale tylko wtedy, gdy klientem jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, gdyż w przeciwnym wypadku nie ma On takiego obowiązku), jako swój przychód. Kwota ta zostaje zaewidencjonowana na kasie fiskalnej ze stawką VAT 0%, ale jako że litera tej stawki VAT (tzw. pierwsza wolna) jest w książce serwisowej kasy fiskalnej opisana jako druga stawka 0%, będzie wiadomo, że tego VAT-u tak naprawdę nie ma - nie podlega księgowaniu, bo dotyczy usług rozliczanych marżą lub prowizją. Czasami zdarza się, że Wnioskodawca sam dokonuje wynajmu jachtu w firmie czarterowej (jest wówczas wymienionym powyżej klientem), z uwagi na procedury w firmie czarterowej, również korzystając wówczas z usług polskiego agenta tej firmy. Jeżeli w takim przypadku wybiera, jako agenta firmy czarterowej samego siebie, wówczas postępuje jako agent identycznie jak w przypadku, gdyby klientem była inna firma, z kilkoma wyjątkami. Jeżeli Wnioskodawca, jako agent, nie otrzymuje od firmy czarterowej faktury wystawionej na klienta (którym w tym przypadku jest Wnioskodawca), wówczas nie wystawia samemu sobie faktury za wynajem jachtu na pełną kwotę, które widnieje (wraz z informacją o pobranej przez agenta prowizji przed jej przekazaniem firmie czarterowej) na fakturze od firmy czarterowej. Wynika to z faktu, iż w takim przypadku dane na fakturze wystawionej przez firmę czarterową dla agenta (dane agenta podane jako dane odbiorcy faktury) są identyczne z danymi klienta, który zawarł umowę z firmą czarterową (gdyż klientem jest Wnioskodawca), a zatem faktura od firmy czarterowej zostaje tylko przekazana przez agenta (Wnioskodawcę) klientowi (Wnioskodawcy) i wprowadzona do księgowości klienta (Wnioskodawcy) jako jego koszt. W takim przypadku, jako agent, wystawia On również firmie czarterowej fakturę na swoją prowizję. Jako klient, wprowadza do swojej księgowości, jako koszt związany z działalnością, na poczet której dokonał wynajmu jachtu, pełną kwotę wymienioną na fakturze do firmy czarterowej, a nie kwotę określającą płatność, jaką agent ma przelać na konto bankowe firmy czarterowej po pobraniu swojej prowizji. Powyższa procedura (gdy Wnioskodawca jest jednocześnie agentem i klientem), wynika także z faktu, iż w przypadku, gdy jako klient otrzymałby od samego siebie, jako agenta, tzw. refakturę, nie byłby On, jako klient, w stanie wykazać, że wynajem jachtu na potrzeby zorganizowania przez Niego (jako klienta) imprezy turystycznej, został zakupiony od innej firmy (zagranicznej firmy czarterowej), gdyż jej dane nie widniałyby na fakturze za wynajem, a co za tym idzie, wynajem jachtu byłby w ramach rozliczenia owej imprezy turystycznej potraktowany jako usługa własna, a nie zakupiona dla bezpośredniej korzyści turysty od innego dostawcy, co byłoby niezgodne ze stanem faktycznym, a ponadto jako organizator imprezy turystycznej, Wnioskodawca nie mógłby takiej faktury zaliczyć jako kosztu związanego z organizacją tej imprezy na potrzeby ustalenia marży, gdyż usługi własne są rozliczane oddzielnie.