Interpretacja indywidualna z dnia 24.02.2012, sygn. IPTPP1/443-990/11-2/MW, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP1/443-990/11-2/MW

Wnioskodawca nieprawidłowo będzie określać moment powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą wybudowanego przyłącza elektroenergetycznego wraz z dokumentacją projektową w ramach realizowanej inwestycji gminnej, na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, ponieważ przedmiotowa sprzedaż nie stanowi sprzedaży usługi budowlanej, lecz sprzedaż towaru. Tym samym obowiązek podatkowy z tytułu ww. dostawy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2011 r. (data wpływu 25 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą przyłączy elektroenergetycznych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą przyłączy elektroenergetycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina realizuje inwestycje wynikające z zadań własnych Gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym. Realizacja inwestycji gminnych m.in. związanych ze wznoszeniem budynków wiąże się często z wybudowaniem dodatkowo przez wykonawcę wyłonionym w drodze przetargu zgodnie z ustawą Prawo Zamówień Publicznych, przyłącza elektroenergetycznego do zaopatrywania w energię elektryczną wznoszonego budynku w ramach realizowanej inwestycji i tym samym Gmina nie korzysta z usługi wybudowania przyłącza przez Zakład Energetyczny. Po wybudowaniu przyłącza elektroenergetycznego Gmina przekazuje Zakładowi Energetycznemu zgodnie z warunkami umowy o przyłączenie wybudowane przyłącze elektroenergetyczne. Przekazanie wybudowanego przez Gminę przyłącza elektroenergetycznego wraz z dokumentacją projektową do Zakładu Energetycznego następuje w formie umowy cywilnoprawnej umowy sprzedaży między Gminą, a Zakładem Energetycznym. Sprzedaż przyłącza elektroenergetycznego do Zakładu Energetycznego jest opodatkowana stawką podstawową VAT 23%. Gmina jako czynny podatnik VAT wystawia fakturę VAT, która dokumentuje sprzedaż przyłącza elektroenergetycznego wraz z dokumentacją. Zgodnie z zawieraną przez Gminę z Zakładem Energetycznym umową sprzedaży przyłącza wraz z dokumentacją projektową wydanie przedmiotu umowy, tj. przyłącza następuje w dniu odbioru końcowego robót. Wydanie dokumentacji następuje w oparciu o umowę o przyłączenie. Jednak to umowa cywilnoprawna - umowa sprzedaży dokumentuje faktyczne przeniesienie własności praw do przyłącza i dokumentacji projektowej, dopiero w umowie sprzedaży zawarta jest cena sprzedaży przyłącza wraz z dokumentacją projektową, termin płatności faktury VAT, inne postanowienia dot. przeniesienia własności, a także postanowienia dotyczące gwarancji, rękojmi. Umowa cywilnoprawna sporządzona jest przez Zakład Energetyczny zgodnie z obowiązującym w Zakładzie Energetycznym wzorem umowy i ceną sprzedaży taryfikatorem obowiązującym w Zakładzie Energetycznym. Przyłącze elektroenergetyczne wraz z dokumentacją projektową po wybudowaniu przez Gminę /wykonawcę wyłonionym w drodze przetargu na zlecenie Gminy/ nie stanowi kompletnego obiektu, ale jest jedynie "odcinkiem" lub "elementem sieci". W związku z powyższym należy uznać, iż przyłącza elektroenergetyczne nie wypełniają kryterium towaru w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Sprzedaż przyłącza elektroenergetycznego wraz z dokumentacją projektową do Zakładu Energetycznego jest warunkiem niezbędnym dla uzyskania dostępu do energii elektrycznej i korzystania z usług Zakładu Energetycznego przez Gminę. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie § 2 pkt 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 20 grudnia 2004r. w sprawie szczegółowych warunków przyłączania podmiotów do sieci elektroenergetycznych, ruchu i eksploatacji tych sieci (Dz. U. z 2005r. Nr 2, poz. 6 z późn. zm.), przez przyłącze należy rozumieć odcinek lub element sieci służący do połączenia urządzeń, instalacji lub sieci odbiorcy o wymaganej przez niego mocy przyłączeniowej z siecią przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego na rzecz tego odbiorcy usługę polegającą na przesyłaniu energii elektrycznej. Przyłącze do sieci nie stanowi obiektów kompletnych i tym samym nie wypełniają zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług definicji towaru. A zatem sprzedaż przyłącza elektroenergetycznego wraz z dokumentacją projektową Zakładowi Energetycznemu nie stanowi dostawy towaru. Na podstawie cytowanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega także odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Gmina traktuje sprzedaż przyłącza jako odsprzedaż części usługi budowlanej, która to usługa budowlana pierwotnie jest realizowana w ramach inwestycji gminnej, ale docelowym jej odbiorcą jest Zakład Energetyczny w zakresie wybudowania przyłącza. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług podatku od towarów i usług / art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o VAT/, obowiązek podatkowy od sprzedaży usługi budowlanej powstanie w terminie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych.