Interpretacja indywidualna z dnia 16.11.2012, sygn. ITPB1/415-897/12/IG, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-897/12/IG

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni może zaliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego w 2009 r. przez małżonków w koszty uzyskania przychodu? Od jakiego momentu wydatki na spłatę odsetek będą stanowiły koszty uzyskania przychodu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2012 r. (data wpływu 24 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od kredytu zaciągniętego przez wspólnika tej spółki - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od kredytu zaciągniętego przez wspólnika tej spółki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem w 2005 roku wykupili od gminy nieruchomość gruntową, która weszła do ich majątku wspólnego. Na powyższej nieruchomości rozpoczęli budowę Domu Opieki, który miał być podstawą planowanej przez nich działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia inwestycji forma prowadzenia przyszłej działalności gospodarczej nie była jeszcze sprecyzowana. W roku 2008 małżonkowie wraz z trzecim wspólnikiem założyli Spółkę jawną, której głównym przedmiotem działalności miała być opieka nad ludźmi starszymi i schorowanymi. W umowie określono proporcjonalnie wkład każdego ze wspólników oraz sposób wniesienia go do Spółki. Umowa Spółki została następnie w 2009 roku zmieniona, a wspólnicy ustalili, że wyżej wspomniana nieruchomość będzie stanowiła wkład małżonków do Spółki. Małżonkowie zobowiązali się do przeniesienia własności nieruchomości na Spółkę. Zanim jednak to nastąpiło małżonkowie na wykupionym od gminy gruncie rozpoczęli budowę domu, który w przyszłości miał służyć celowi Spółki. Budowa domu była początkowo finansowana ze środków własnych Wnioskodawczyni i jej męża, które pochodziły z majątku wspólnego. Małżonkowie posiłkowali się środkami pochodzącymi z kredytów bankowych gdy wyczerpały się środki własne. W 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zwróciła się do banku z prośbą o udzielenie kredytu na dokończenie budowy. Bank zgodził się udzielić kredytu w wysokości 1.060.125,80 zł, z czego 226.800,00 zł zostało udzielone na dowolny cel konsumpcyjny (tak wskazano w umowie kredytowej), a pozostała kwota przeznaczona była na spłatę poprzednio zaciągniętych kredytów bankowych na budowę Domu Opieki. Kredyt udzielony w dniu 24 kwietnia 2009 r. spełnił częściowo cel konsolidacyjny, ale w istocie w całości został przeznaczony na budowę Domu Opieki, gdyż wszystkie postawione do dyspozycji Wnioskodawczyni i jej męża środki pieniężne zostały przeznaczone wyłącznie na ten cel. Spłacone zaciągniętym kredytem poprzednie zobowiązania także służyły sfinansowaniu budowy Domu Opieki. Powyższa inwestycja, tj. nieruchomość gruntowa wraz z rozpoczętą budową Domu Opieki, zostały wniesione jako wkład do spółki jawnej, której założycielami była m.in. Wnioskodawczyni. Zaznaczyć należy, że kredyt zaciągnięty przez małżonków w kwietniu 2009 roku został uzyskany jeszcze przed wniesieniem wkładu w postaci nieruchomości z rozpoczętą inwestycją do Spółki. Po kilku miesiącach małżonkowie wraz z trzecim wspólnikiem, działając już w imieniu spółki jawnej, zaciągnęli kolejny kredyt, który został udzielony przez bank na cele inwestycyjne i posłużył zakończeniu procesu inwestycyjnego. Kredyt zaciągnięty przez małżonków w 2009 r. jest spłacany przez nich jako kredytobiorców, natomiast kredyt zaciągnięty przez Spółkę na dokończenie inwestycji, już po wniesieniu przez małżonków wkładu w postaci nieruchomości wraz z rozpoczętą inwestycją jest spłacany ze środków Spółki jawnej. W roku 2011 nastąpiło oddanie Domu Opieki do używania (zakończono proces inwestycyjny i otrzymano pozwolenie na użytkowanie obiektu), a Spółka jawna zaczęła realizować cel, dla którego została powołana. W maju 2011 r. w Domu Opieki zamieszkali pierwsi pensjonariusze.