Interpretacja indywidualna z dnia 28.11.2011, sygn. IPTPP1/443-676/11-4/MW, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP1/443-676/11-4/MW

Czy sprzedaż przez Spółkę mediów refakturowanych i wytwarzanych dla dzierżawców środków trwałych należy traktować jako usługę łączną nierozerwalnie związaną z usługą dzierżawy i zastosować stawkę właściwą dla świadczonych usług dzierżawy, tj. 23%?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładów przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2011 r. (data wpływu 26 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2011r. (data wpływu 18 listopada 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku ze świadczonymi usługami dzierżawy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku ze świadczonymi usługami dzierżawy.

Wniosek został uzupełniony w dniu 18 listopada 2011r. w zakresie doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka świadczy usługi dzierżawy lokali i budynków. Umowy z najemcami obejmują także opłaty za media: telefony, energię, wodę, ścieki, ogrzewanie cieplne. Każda z umów różni się ze względu na kalkulację opłat za ww. usługi, niektóre z nich są refakturowane, a niektóre wytwarzane (woda i energia cieplna) przez Spółkę. Opłata za dzierżawę jest stała w ciągu roku, natomiast opłata z tytułu zużycia mediów zmienia się w zależności od poniesionych kosztów na jednostkę i ilości zużytych jednostek przez dzierżawcę. Spółka powyższe usługi traktuje jako odrębne świadczenia i odprowadza podatek należny wg odpowiednich stawek, tj. 8% i 23% wystawiając wielopozycjową fakturę. Obciążenie za usługi, takie jak telefony i energię, następuje na zasadzie refakturowania, pozostałe usługi wytworzone przez naszą Spółkę (woda, ścieki, energia cieplna) traktowane są jako odrębna sprzedaż, w związku z tym są one obciążane właściwą stawką dla danej usługi, tj. 8% (woda, ścieki) i 23% (energia cieplna). Powyższy sposób postępowania był zgodny z dotychczasowymi interpretacjami organów podatkowych. W związku z pojawiającymi się obecnie interpretacjami, Spółka ma wątpliwości czy postępuje słusznie. Organy podatkowe przyjmują stanowisko, że w przypadku dzierżawy lub najmu mamy do czynienia z kompleksową usługą, opodatkowaną stawką właściwą dla tej usługi jako całości interpretacja indywidualna z dnia 20 grudnia 2010 r., nr IPPP3-443-935/10-2/JF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że opłaty za media stanowią usługi poboczne, uzupełniające w stosunku do usług najmu, a więc powinny być opodatkowane stawką właściwą dla usługi zasadniczej, czyli najmu. Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 rudnia 2010 r., nr ILPP2/443-1484/10-4/SJ. Zdaniem organu podatkowego, opłaty za tzw. media, tj. koszty dostawy wody, c.o. oraz odprowadzanie ścieków, stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT z tytułu świadczenia usługi dzierżawy i są opodatkowane stawką VAT właściwą dla dzierżawy, tj. stawką podstawową. Uznają, że w przypadku najmu mamy do czynienia z kompleksową usługą, opodatkowaną stawką właściwą dla tej usługi jako całości. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 czerwca 2011 r. (nr IPTP1/443-11/11-2/ALN). Gdy korzystający z lokalu nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów, wydatki za media stanowią wraz z czynszem obrót z tytułu świadczenia usług najmu. Tym samym wydatki za media są opodatkowane stawką właściwą dla świadczonych usług najmu, tj. 23%. Dotychczas organy podatkowe uznawały, że w przypadku, gdy mamy do czynienia z odprzedażą mediów, niezbędnych do wykonywania usługi najmu (dzierżawy), odprzedaż ta stanowi odrębny przedmiot opodatkowania. Podkreślały, że tego rodzaju opłaty powinny być opodatkowane stawką wykazaną w fakturze pierwotnej (w przypadku refakturowania) (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 czerwca 2010 r., nr IPPP3-443-231/10-2/JF). W wyroku z dnia 2 listopada 2009 r. (sygn. akt III SA/GI 746/09) WSA w Gliwicach wskazał, iż ETS podkreśla, że co do zasady każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną oraz jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Sąd rozpatrując problem refakturowania mediów przez wspólnotę mieszkaniową na najemców poszczególnych lokali stwierdził, ze świadczenia odsprzedaży dostawy towarów i świadczenia usług związanych z udostępnieniem mediów najemcom lokali nie mogą być uznane za element świadczenia jednolitego, jakim jest najem. Jak wskazał Sąd, błędem byłoby uznanie, że do podstawy opodatkowania z tytułu najmu należy wliczać nie tylko należny czynsz, ale także opłaty z tytułu udostępniania mediów wynikające z wystawionego przez wspólnotę rachunku.