Interpretacja indywidualna z dnia 29.06.2011, sygn. ITPP2/443-476/11/AF, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-476/11/AF

Dokumentacja niezbędna dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2011 r. (data wpływu 1 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 27 czerwca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji niezbędnej dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 27 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji niezbędnej dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka jest zarejestrowanym w Polsce oddziałem przedsiębiorstwa zagranicznego z siedzibą w Danii. Została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego, a także został jej nadany, m.in. polski NIP. Jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny, w tym również jako podatnik VAT UE.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą mieszczącą się wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorstwa zagranicznego i polegającą, m.in. na obróbce mechanicznej elementów metalowych, kuciu, prasowaniu, wytłaczaniu i walcowaniu metalu, produkcji konstrukcji metalowych i ich części. W ramach prowadzonej działalności m. in. nabywa materiał od podmiotów trzecich, zarówno krajowych, jak i zagranicznych, a także od jednostki macierzystej w ramach przesunięć wewnątrzzakładowych. Materiał poddawany jest obróbce zgodnie z zamówieniem od klienta, otrzymanym za pośrednictwem jednostki macierzystej, a następnie gotowy produkt przemieszczany jest w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy do kontrahentów na terenie Danii lub innego państwa Unii Europejskiej. Za daną dostawę obciążana jest jednostka macierzysta, tzn. Spółka wystawia dla celów rozliczenia podatku fakturę wewnętrzną VAT, w której nabywcą jest jednostka macierzysta z siedzibą w Danii, będąca podatnikiem podatku od wartości dodanej z ważnym numerem identyfikacji dla transakcji wewnatrzwspólnotowych, a odbiorcą towaru konkretny klient, który złożył zamówienie i do którego towar jest transportowany. Dostawa dokonywana jest za pośrednictwem zewnętrznych firm transportowych, które wykonują usługę na zlecenie jednostki macierzystej. To jednostka macierzysta jest stroną zamawiającą i organizującą transport gotowych produktów. W związku z tym, iż w odniesieniu do transakcji realizowanych w ramach Unii Europejskiej, Spółka rozpoznaje wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, gromadzi dokumenty pozwalające zastosować 0% stawkę podatku od towarów i usług. Dla celów dowodowych, w zakresie potwierdzenia dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oprócz kopii faktury, specyfikacji towaru tzw. Delivery note oraz dokumentu CMR potwierdzającego odbiór towaru przez przewoźnika, Spółka, za pośrednictwem jednostki macierzystej, otrzymuje również dodatkowy egzemplarz dokumentu CMR, zawierający potwierdzenie odbioru towaru przez klienta, do którego bezpośrednio towar został dostarczony. W organizacji dostawy towaru bierze udział kilka podmiotów, a przewoźnik nie działa na bezpośrednie zlecenie Spółki. Powoduje to istotne opóźnienia w zwrotnym otrzymywaniu potwierdzonych dokumentów przewozowych lub też zupełny ich brak. Wiąże się to z koniecznością kilkukrotnego korygowania tych samych deklaracji VAT oraz informacji podsumowujących w przypadku otrzymania ww. dokumentów po przekroczeniu terminów wskazanych w art. 42 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto brak potwierdzonych dowodów CMR, głównie z przyczyn leżących po stronie przewoźnika, powoduje konieczność naliczenia podatku i tym samym dodatkowego obciążenia finansowego Spółki podatkiem od towarów i usług. Przewoźnicy bardzo często argumentują niechęć do przekazywania dodatkowych dokumentów faktem, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 konwencji o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów z dnia 19 maja 1956 r., list przewozowy CMR powinien zostać wystawiony w 3 oryginalnych egzemplarzach, z których pierwszy egzemplarz przeznaczony jest dla nadawcy i stanowi dowód tego, że towar został przekazany przewoźnikowi. Drugi egzemplarz towarzyszy przesyłce i jest przeznaczony dla odbiorcy. Trzeci egzemplarz zachowywany jest przez przewoźnika i stanowi dowód wywiązania się z umowy przewozu. Jedynym dokumentem jaki przewoźnik ma obowiązek pozostawić nadawcy jest zatem pierwszy egzemplarz CMR sporządzony w chwili przyjęcia towaru przez przewoźnika do przewozu. Zatem na przewoźniku nie ciąży żaden prawny obowiązek dostarczenia nadawcy dodatkowego egzemplarza CMR potwierdzonego przez odbiorcę towaru. W celu prawidłowego dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Spółka byłaby więc w posiadaniu następujących dokumentów: kopii dowodu CMR (potwierdzonej przez przewoźnika w chwili przyjęcia towarów do przewozu) oraz specyfikacji towaru, tzw. Delivery note, potwierdzonej przez finalnego odbiorcę pieczątką firmową wraz z podpisem lub tylko podpisem osoby odbierającej towar (pracownika) w imieniu finalnego odbiorcy.