Interpretacja indywidualna z dnia 21.12.2010, sygn. IPPB5/423-653/10-4/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423-653/10-4/AJ

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów posiadanych w 3 C na rzecz niemieckiego rezydenta podatkowego nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem dochodu do opodatkowania w Rzeczpospolitej Polskiej ?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.09.2010 r. (data wpływu 01.10.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych planowanego wniesienia przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego udziałów posiadanych w spółce zależnej do innej spółki - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowanego wniesienia przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego udziałów posiadanych w spółce zależnej do innej spółki.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10.12.2010 r. (data wpływu 13.12.2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

M. GmbH (dalej: Wnioskodawca) jest spółką prawa niemieckiego, zorganizowaną w formie niemieckiej spółki kapitałowej (GmbH). W chwili obecnej posiada ona 100% udziałów w M. GmbH (dalej: M), także spółki prawa niemieckiego zorganizowanej w formie niemieckiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszystkie spółki są także rezydentami podatkowymi w Republice Federalnej Niemiec, to jest podlegają tam tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (są opodatkowane od całości swoich dochodów). M jest właścicielem nieruchomości położonej w Polsce. Wartość bilansowa nieruchomości, według bilansu M na dzień 30 czerwca 2009 (rok obrotowy spółki rozpoczyna się 1 lipca i kończy 30 czerwca każdego roku) wynosi 3 371 427,62 EUR. Natomiast, według tego samego bilansu, całkowita wartość majątku M wynosi 4 854 043 68 EUR. Tym samym nieruchomości położone w Polsce stanowią 69,5% wartości bilansowej majątku M. Proporcje te nie zmieniły się na koniec roku finansowego 1 lipca 2009 - 30 czerwca 2010. Ponadto w skład majątku M. wchodzą udziały w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością T. Sp z o.o. (dalej T). T nie posiada bezpośrednio ani pośrednio majątku nieruchomego położonego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W chwili obecnej Wnioskodawca planuje wnieść w formie wkładu niepieniężnego wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę udziały w M 3 C Holding GmbH (dalej 3 C) innej spółki prawa niemieckiego także zorganizowanej w formie niemieckiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i będącej niemieckim rezydentem podatkowym. W chwili obecnej (to jest przed dokonaniem wniesienia do niej w formie aportu udziałów M) jedynym udziałowcem tej spółki jest osoba fizyczna będąca niemieckim rezydentem podatkowym. 3 C w chwili obecnej nie posiada bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położonej w Polsce, 3 C jest natomiast właścicielem udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością MM Sp. z o o (dalej: MM) będącej polskim rezydentem podatkowym. MM nie posiada w swoim majątku nieruchomości położonej w Polsce zarówno bezpośrednio jak i pośrednio. Według bilansu 3 C sporządzonego na dzień 30 czerwca 2009 (podobnie jak w przypadku M rok finansowy spółki obejmuje okres od 1 lipca do 30 czerwca każdego roku) wartość majątku 3 C wynosi 14 774 440,23 EUR. W wyniku wskazanej wyżej transakcji 3 C nabędzie 100% udziałów w kapitale zakładowym M Tym samym 3 C będzie pośrednio posiadać nieruchomość położoną w Polsce (której właścicielem jest M). Jednakże w związku z sytuacją finansową i majątkową 3 C wynikającą ze sprawozdania finansowego tej spółki za okres 1 lipca 2008 - 30 czerwca 2009 w wyniku tej transakcji nieruchomość położona w Polsce stanowić będzie w przybliżeniu 17% wartości majątku 3 C. Udział ten został obliczony w następujący sposób. Do wartości bilansowej majątku 3 C w wysokości 14 774 440,23 EUR dodano spodziewaną wartość bilansową aktywów M (bowiem w chwili obecnej aktywa 3 C nie obejmują udziałów w M, gdyż własność udziałów w M zostanie dopiero przeniesiona na 3 C w formie wkładu niepieniężnego) a następnie do tak ustalonej wartości odniesiona została wartość bilansowa majątku nieruchomego M. Proporcja ta nie zmieniła się na koniec roku finansowego 1 lipca 2009 - 30 czerwca 2010. Następnie Wnioskodawca planuje sprzedać nabyte w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego udziały w 3 C na rzecz jej dotychczasowej udziałowca (osoby fizycznej będącej niemieckim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca przewiduje, że na dzień sprzedaży udziałów udział nieruchomości położonych w Rzeczpospolitej Polskiej w stosunku do całego majątku 3 C obliczony na podstawie danych bilansowych nie zmieni się i wynosić będzie około 17%.