Interpretacja indywidualna z dnia 31.08.2010, sygn. IPPP2-443-288/10-4/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2-443-288/10-4/AK

Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2009r. utracił status rolnika ryczałtowego w rozumieniu ustawy o podatku do towarów i usług, gdyż od tego dnia zobowiązany był do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca nie może ponownie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy w 2010r.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 maja 2010r. (data wpływu 12 maja 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 sierpnia 2010r. (data wpływu 23 sierpnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości posiadania statusu rolnika ryczałtowego w 2010r. i w latach następnych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości posiadania statusu rolnika ryczałtowego w 2010r. i w latach następnych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 sierpnia 2010r. (data wpływu 23 sierpnia 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-288/10-2/AK z dnia 29 lipca 2010r. (data doręczenia 17 sierpnia 2010r.)

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka cywila E. (dalej również: spółka) powstała na podstawie umowy spółki cywilnej z dnia 20 lutego 2008r. Spółka cywilna zajmowała się w przeszłości i będzie zajmować się w 2010r. jak i w latach następnych działalnością rolniczą. Spółka cywilna E. w 2008r. prowadziła książkę przychodów i rozchodów. W dniu 7 marca 2008r. spółka cywilna E. złożyła w Urzędzie Skarbowym NIP-2. Spółka cywilna E. nie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, o którym mowa w art. 96 ust. 1 - 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawa o podatku VAT), w którym zrezygnowała ze zwolnienia, przewidzianego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT, czyli nigdy nie zrezygnowała z ww. zwolnienia. Spółka E. nie złoży zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, o którym mowa w art. 96 ust. 1-3 ww. ustawy, w którym zrezygnuje ze zwolnienia przewidzianego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT, czyli nie zrezygnuje z ww. zwolnienia. W 2010r. i w latach następnych spółka cywilna E. będzie prowadzić działalność rolniczą polegającą w zależności od okresu na uprawie wybranych roślin objętych załącznikiem Nr 2 do ustawy o podatku VAT i ich dostawie oraz na świadczeniu dla klientów wybranych usług rolniczych objętych załącznikiem Nr 2 do ustawy o podatku VAT. Powyższe uprawy oraz świadczenia usług mogą wystąpić jednocześnie w danym okresie czasu, ale mogą też nie wystąpić jednocześnie, gdyż w danym okresie czasu może, np. wystąpić tylko jeden z ww. przypadków - uprawa roślin, dostawa roślin, świadczenie usług. Powyższa działalność rolnicza spółki cywilnej E. w przypadku, gdy spółka od początku nie zasadzi konkretnych roślin, lecz pozyska je w jakiś inny sposób, np. poprzez zakup, darowiznę, wzięcie ich w posiadanie itp. minimalny okres upraw tych roślin przez spółkę przed ich dostawą klientowi (również przez spółkę) wyniesie ponad miesiąc czasu, w trakcie, których nastąpi ich biologiczny wzrost. Zdaniem spółki cywilnej E. w 2008r. spółka posiadała status rolnika ryczałtowego w rozumieniu ustawy o podatku VAT, a to w ocenie spółki zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych: Nr IPPP1/443-1645/08-4/IG z dnia 21 listopada 2008r. i Nr IPPP2/443-1505/08-4/Asi z dnia 6 stycznia 2009r. Ministra Finansów wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów. W 2008r., w ocenie spółki cywilnej E., przychody spółki z tzw. działalności rolniczej przekroczyły 1.200.000 euro, a w związku z tym zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm., dalej: ustawa o rachunkowości) spółka zobowiązana była w 2009r. prowadzić księgi rachunkowe. W wyniku powyższego, na mocy art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, w ocenie spółki cywilnej E., w 2009r. nie mogła korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego i przysługującego zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT. W 2008r. i w latach następnych spółka cywilna E. nie spełniała i nadal nie będzie spełniać łącznie wszystkich wymogów wynikających z art. 43 ust. 3 4 ustawy o podatku VAT. Spółka cywilna E. w 2009r. nie osiągnęła przychodów netto w wysokości przekraczającej 1.200.000 euro, a konkretnie nie osiągnęła w 2009r. żadnych przychodów z działalności gospodarczej. Spółka E. nie osiągnęła wartości sprzedaży opodatkowanej netto (bez podatku) za 2009r. przekraczającej 50.000 zł, a konkretnie nie osiągnęła żadnej wartości sprzedaży opodatkowanej. Spółka cywilna E. nie dokonała w 2009r. dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł, a konkretnie w 2009r. nie dokonała żadnej dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych. W 2010r. spółka cywilna E. nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych i prowadzi księgę przychodów i rozchodów. W latach następnych jeżeli spółka cywilna E. nie będzie miała obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie prowadzić księgę przychodów i rozchodów. Spółka cywilna E. w zależności od okresu i sytuacji zamierza w 2010r. i w latach następnych prowadzić swoją działalność rolniczą na np. nieruchomościach gruntowych udostępnionych spółce przez wspólnika/wspólników spółki, nieruchomościach gruntowych udostępnionych przez kontrahentów, wynajętych przez wspólnika/wspólników spółki, wydzierżawionych przez wspólnika /wspólników spółki, albo wziętych w posiadanie przez wspólnika/wspólników spółki. Spółka E. może też swoją działalność rolniczą prowadzić w konkretnym okresie bez posiadania nieruchomości. Powyższe nieruchomości pomimo ich ewentualnego posiadania przez spółkę cywilną E. nie będą zawsze wykorzystywane przez spółkę w jej działalności rolniczej. W zależności od okresu i potrzeb spółki cywilnej E. powierzchnia ww. nieruchomości będzie się zmieniać, np. z uwagi na świadczenie przez spółkę usług u różnych kontrahentów, którzy mogą się zmieniać i mogą mieć różną powierzchnię nieruchomości lub nie posiadać żadnych nieruchomości. Łączna powierzchnia gruntów w zależności od okresu może wynosić, np. kilka hektarów, kilkaset metrów, czyli poniżej 1 ha lub może nawet w niektórych okresach wynosić 0. Charakter wykorzystywanych gruntów w zależności od sytuacji i potrzeb spółki cywilnej E. lub kontrahenta (kontrahentów) też może się zmieniać, a grunty mogą być zaliczane, np. do gruntów rolnych, leśnych, budowlanych itd., gdyż spółka zamierza między innymi, świadczyć w 2010r. i w latach następnych na różnych gruntach, różne usługi np. takie jak usługi zagospodarowania terenów zielonych, które mogą się znajdować, np. przy budynkach na terenie zabudowanym. Spółka cywilna E. zamierza w 2010r. i w latach następnych uprawiać swoje rośliny bezpośrednio na ww. gruntach lub w doniczkach. W związku z tym uprawa roślin nie będzie zawsze uzależniona od posiadania gruntów, gdyż np. w niektórych okresach spółka cywilna E. zamierza uprawiać swoje rośliny wyłącznie w doniczkach. Rośliny w doniczkach nie będą musiały być usadowione na gruntach, lecz mogą być także w zależności od potrzeb umieszczone w różnych budynkach lub budowlach w tym, np.w szklarniach, w tunelach w magazynach, a nawet w budynkach mieszkalnych. Może to być spowodowane taką decyzją spółki cywilnej E. lub decyzją kontrahenta, a decyzje te mogą być podjęte z różnych powodów w tym, np. mogą być spowodowane porą roku (pogodą), gdyż w okresie, np. zimowym roślinom znajdującym się w doniczkach może zaszkodzić mróz. Zamarznięcie bryły korzeniowej rośliny znajdującej się w doniczce może spowodować zniszczenie rośliny. Spółka cywilna E. zamierza w 2010r. i w latach następnych sprzedawać różne swoje rośliny objęte załącznikiem Nr 2 do ustawy o podatku VAT, które będzie posiadać dłużej niż jeden miesiąc, w którym to okresie spółka będzie pielęgnować te rośliny, a w tym okresie nastąpił ich biologiczny wzrost. Niezależnie czy spółka cywilna E. w danym momencie będzie posiadać i wykorzystywać grunty o powierzchni 1 ha lub mniejszej czy też ich w ogóle nie będzie posiadać albo wykorzystywać, spółka będzie dokonywać dostaw wybranych roślin pochodzących z własnej działalności rolniczej objętych załącznikiem Nr 2 do ustawy o podatku VAT, będzie świadczyć wybrane usługi objęte załącznikiem Nr 2 do ustawy o podatku VAT dla kontrahenta (kontrahentów) będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług lub dla kontrahenta (kontrahentów) niebędącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka cywilna E. zawiadomi na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, od którego spółka będzie chciała ponownie skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT, że będzie korzystała z ww. zwolnienia. W związku z powyższym spółka cywilna E. w okresie, kiedy będzie spełniać wymogi, aby być uznana za rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT w zakresie prowadzonej ww. działalności rolniczej jako rolnik ryczałtowy będzie otrzymywać od kontrahenta (kontrahentów), zarejestrowanego czynnego podatnika od towarów i usług faktury VAT RR oraz zryczałtowany zwrot podatku VAT. Natomiast w związku z ww. działalnością rolniczą spółka cywilna E. nie będzie: składać w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o podatku VAT, wystawiać faktur VAT, o których mowa w art. 106 ustawy o podatku VAT, prowadzić ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług, dokonywać zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ww. ustawy, w którym zrezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT, czyli nie zrezygnuje z ww. zwolnienia.